3. Будет ли необходимо проводить аудиторскую проверку отчетности, составленной по МСФО (законодательного требования подтверждать достоверность отчетности у аудиторов нет)?

4. Какие уже имеются ресурсы персонала, внешних консультантов, технической поддержки? 5. Какой степени точности информацию создает действующая система учета (степень подробности аналитического учета)?

6. Какие ресурсы (компьютерное оборудование, программное обеспечение, имеющийся и вновь набранный персонал) может выделить организация для переход а на МСФО?

Проанализировав ответы, руководство должно принять решение о необходимости перехода на МСФО и определить доступный вариант для перехода. Как уже упоминалось, существует два принципиально разных метода получения отчетности, составленной в соответствии с МСФО:

- метод трансформации отчетности;

- метод параллельного учета.

Единой методики трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО не существует. В общем, процедура трансформации состоит из нескольких этапов:

1) проведение анализа применяемой организацией учетной политики;

2) перегруппировка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, составленных в соответствии с требованиями российских ПБУ, исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов для приведения их в соответствие с требованиями МСФО;

3) определение перечня необходимых корректировок статей отчетности в целях корректировки временных (отчетных) периодов, в которые были совершены операции либо образовались активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы;

4) определение перечня необходимых статей отчетности в целях оценки активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов в соответствии с МСФО;

5) расчет сумм необходимых корректировок статей отчетности для приведения их в соответствие с требованиями МСФО;

6) составление преобразованных баланса на конец периода, а также отчета о прибылях и убытках за период в соответствии с МСФО.

Важнейшим этапом трансформации является пере классификация доходов, расходов, активов и пассивов исходя из экономической сущности, в процессе которой корректируются статьи отчетности. Для этого, в частности, производятся следующие мероприятия:

- инвентаризация запасов (материалов, товаров и готовой продукции) на отчетную дату с целью определения их рыночной стоимости;

- инвентаризация дебиторской задолженности с целью создания либо изменения резерва сомнительных и безнадежных долгов;

- инвентаризация основных средств на предмет их рыночной стоимости и пересчет амортизации основных средств в соответствии с МСФО;

- перевод объектов, приобретенных с целью получения прибыли в результате прироста их стоимости, из основных средств в инвестиционное имущество и представление их в балансе отдельной статьей;

- проверка соблюдения принципа начисления с целью включения в состав расходов дополнительных затрат, относящихся к отчетному периоду, например по неполученным счетам контрагентов;

- проверка соблюдения принципа соответствия (учитываются все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду);

- учет условных событий и событий после отчетной даты и отражение их в отчетности и т. д.

Все поправки, касающиеся корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы, а также оценка активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов сводятся в трансформационную таблицу, после чего на основе отчетности, сформированной по правилам российского бухучета, составляется трансформационная отчетность. При трансформации отчетности главное не столько автоматически следовать определенным трансформационным процедурам, сколько суметь обосновать произведенные действия по признанию, оценке и представлению в отчетности фактов хозяйственной деятельности.

Операции _ Главная книга по российским ПБУ _ Отчетность по российским ПБУ _ Корректировка статей отчетности Отчетность по МСФО

Схема 1 Схема трансформации отчетности

Метод трансформации удобно применять, когда международная отчетность нужна единовременно, например, для получения кредита в иностранном банке. Он является более экономичным и в общем случае не требует наличия собственных специалистов. Связано это с тем, что осуществление трансформации привлеченными со стороны профессионалами потребует меньше времени, потому что у них уже имеется соответствующий опыт работы.

Кроме того, пользователи финансовой информации наверняка потребуют аудиторское заключение о достоверности такой отчетности, а в случае привлечения для трансформации квалифицированных специалистов получить аудиторское заключение будет проще и дешевле.

В настоящий момент на российском рынке не так много международных и российских аудиторских компаний, оказывающих услуги по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО (по трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО) и подтверждению достоверности такой отчетности. Среди них фирмы «большой четверки», на которые приходится большая часть рынка, и несколько российских фирм, добившихся определенного международного признания.

Однако избежать разнообразных неточностей при трансформации отчетности невозможно, поэтому погрешность данных может си, поскольку отчетность по МСФО составляется на основании уже сформированной российской отчетности.

При параллельном учете используются два плана счетов - российский и специально разработанный организацией для учета по МСФО. Между планами счетов устанавливается соответствие образом дебет, и кредит российского счета отражены на счетах международного учета.

МСФО не регламентируют и не предписывают определенную структуру для плана счетов, поэтому организация может разработать и использовать любой удобный для нее план счетов.

В качестве основы можно использовать план счетов, основанный на международной практике, имеющий четырехзначную систему нумерации. Его отличия от российского плана счетов заключается в том, что в нем сначала идут счета бухгалтерского баланса (в порядке ликвидности), а затем - счета прибылей и убытков, а также отсутствует понятие «синтетический счет», поскольку для учета каждого вида активов, обязательств или капитала открываются отдельные счета, которые дебетуются или кредитуются по своему функциональному значению.

Одному российскому счету может соответствовать несколько счетов, используемых при учете по МСФО, и наоборот. Так, опыт отдельных компаний показывает, что вместо счета 58 «Финансовые вложения» в международной практике используются, к примеру, следующие счета:

- счета раздела «Краткосрочные финансовые активы»:

- «Финансовые активы, предназначенные для торговли»;

- «Ценные бумаги - акции»;

- «Векселя полученные»;

- «Займы, предоставленные компанией»;

- «Финансовые активы в наличии для продажи»;

- «Прочие краткосрочные активы»;