Согласно приведенным в таблице 7 данным два первых места занимают такие проблемы, как трудность оспорить действия налоговой службы и двусмысленность инструкций. Существуют две основные причины создавшегося положения.

Во-первых, общий низкий уровень знания налогового законодательства бизнесменами, что приводит не только к нарушениям, но и формирует у предпринимателей мнение о невозможности выполнения всех требований налогового законодательства.

Во-вторых, наличие относительно большого количества подзаконных актов, зачастую регулирующих одну сферу деятельности и действующих одновременно, а иногда и просто взаимоисключающих друг друга. Некоторые работники налоговой службы пользуются этим и трактуют положения подзаконных актов в зависимости от ситуации.

Для сельскохозяйственных предприятий на первом месте стоят частые изменения нормативно-законодательных актов. В сельской местности по сравнению с городом затруднен доступ к информации, в связи с чем изменения в налоговое законодательство поступают с опозданием, особенно в отдаленные районы. К тому же в селах практически отсутствуют информационно-консалтинговые объекты инфраструктуры поддержки малого предпринимательства, в том числе предоставление консультаций в области налогообложения. Все эти факторы, безусловно, затрудняют деятельность сельских предпринимателей, а в ряде случаев становятся серьезным препятствием для открытия или успешного развития своего бизнеса на селе.

Для сферы торговли и услуг основная проблема заключается в завышенных ставках налогов и сборов, что связано со спецификой налогообложения. Однако произошедшее некоторое снижение ставок отдельных налогов будет способствовать изменению ситуации в лучшую сторону.

Также проблемой для предприятий малого и среднего бизнеса является то, что основная часть предпринимателей не имеет достаточно возможностей, знаний и опыта, чтобы оспаривать действия налоговой службы. В большинстве случаев, выходом из этой ситуации для бизнесменов является договоренность с сотрудниками налоговой службы на определенных условиях. Таким образом, острота этой проблемы несколько снижалась и при оценке недостатков налоговой системы, препятствующих деятельности малых предприятий, поэтому такой пункт, как трудность оспорить действия налоговой службы, лидирующего положения не занимал.

Основными причинами возникновения рассматриваемой проблемы являются:

- недостаточно высокий уровень образования предпринимателей в области налогового законодательства, а иногда и практически его отсутствие у начинающих бизнесменов. Этот факт подвигает определенную часть руководителей малых предприятий заниматься не изучением действующего законодательства, своих прав, обязанностей и полномочий налоговых органов, что было бы естественно. А напротив, искать пути обхода налоговых положений, создавать себе «крышу» в фискальных органах, «разводить» конфликтные ситуации за определенную плату и т.п.;

- невысокий профессиональный уровень подготовки отдельных государственных служащих налоговых органов, которые не могут дать правильной и полной информации налогоплательщикам об их действиях в той или иной ситуации;

- «закрытость» налоговых служб для предпринимателей. Налоговым комитетам необходимо наладить систему предоставления консультационных услуг для предпринимателей, возможно на платной основе, а также проводить тематические обучающие семинары и т.п. В идеале налоговый инспектор должен стать не «вышибалой» денег из налогоплательщика, а профессиональным консультантом, помогающим предпринимателю грамотно и без завышения платить причитающиеся налоги;

- недостатки нормативно-законодательной базы – частые изменения в ней, двусмысленность и недоступность внутренних инструкций.

Рассматриваемый недостаток налоговой системы, то есть трудность оспорить действия представителей налоговой службы, является основным препятствием для работы малых и средних предприятий в области налогообложения. Но, тем не менее, в последнее время у предпринимателей появилась возможность отстаивать свои права в споре с налоговыми службами, что объясняется рядом причин.

Во-первых, предприниматели стали более грамотными. Они стали активно изучать налоговое законодательство, чтобы отстаивать свои интересы в споре с налоговыми службами на основании статей действующего законодательства, а не с помощью подарков и взяток. Повышение этой активности со стороны бизнесменов столкнуло их с ещё не перестроившейся налоговой системой, неохотно идущей на изменение методов своей работы.

Во-вторых, определенную роль в этом процессе сыграла активизация деятельности неправительственных организаций, занимающихся обучением, консультированием бизнесменов и отстаиванием интересов малых предприятий в спорах с государственными органами.

В-третьих, данная реформа налоговой службы в определенной степени ужесточила ответственность налоговиков за получение взяток, служащие налоговых комитетов стали менее «сговорчивыми», и для определенной части руководителей малых предприятий, ранее решавших свои проблемы «по договоренности», отношения с налоговой службой усложнились.

Обострение для предпринимателей такой проблемы, как трудность оспорить действия налоговой службы, свидетельствует о принципиальном изменении взаимоотношений малых предприятий с налоговыми органами и в целом носит положительный характер. Однако для преодоления этого препятствия необходимо произвести ряд изменений, в первую очередь – в организации работы налоговой службы, а также создать и расширить инфраструктуру обучения и консультирования СМП.

В течение периода с 1995 по 2007 гг. только в Закон РК « О налогах и других обязательных платежах в бюджет» было внесено 62 изменения и дополнения, что доставило предпринимателям немало трудностей в работе с налоговыми органами.

В настоящее время продолжается активное изменение налогового законодательства. Данный недостаток занимает, как и прежде, одно из лидирующих мест в списке проблем, препятствующих деятельности предприятий малого и среднего бизнеса.

В новом Налоговом кодексе предусмотрено законодательное закрепление ограничения на изменение в течение года количества налоговых и других обязательных платежей в бюджет, ставок и налоговой базы действующих налогов. Такой шаг, безусловно, упростил отношения субъектов МСБ с фискальной системой. Однако, если с прежней скоростью и постоянством будут происходить изменения подзаконных актов, например, регулирующих применение специального налогового режима, запрет, содержащийся в Налоговом кодексе, не сможет значительно снизить остроту проблемы.

Таким образом, создание в Казахстане стабильной законодательной базы будет способствовать постепенному повышению уровня грамотности руководителей субъектов МСБ, увеличению собираемости налогов, сокращению фактов коррумпированности налоговой службы и создаст условия для успешного развития малых и средних предприятий.

Такой недостаток налоговой системы, как завышение ставки налогов и сборов, свидетельствует о том, что названная проблема продолжает оставаться острой несмотря на снижение налоговых ставок по отдельным налогам.