В то же время в некоторых случаях все же неправомерно начисление пени за просрочку исполнения налоговой обязанности.

Законодатель в качестве исключения предусматривает три группы обстоятельств, при наличии которых пени не подлежат начислению.

1. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогообязанное лицо не могло погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции по его счетам в банке или наложен арест на его имущество (п. 3 ст. 75 НК РФ). Под приостановлением банковских операций и арестом имущества можно понимать не только меры, предусмотренные НК РФ и применяемые налоговыми органами, но и меры, применяемые судами в соответствии с арбитражным процессуальным, гражданским процессуальным и уголовно-процессуальным законодательством.

2. Выполнение налогообязанным лицом письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, с 1 января 2007 г. исключает не только штрафную ответственность за совершение налогового правонарушения (п. 2 ст. 111 НК РФ), но и компенсационную ответственность в виде пени за просрочку уплаты налогового платежа (п. 8 ст. 75 НК РФ).

Это правило не является признаком действия принципа вины в отношении финансовой ответственности, но отражает специфику налоговой сферы, где презумпция профессионального знания закона признается только за уполномоченными госорганами (финансовыми, налоговыми и др.), ввиду чего эти органы вправе (и обязаны) давать компетентные разъяснения по его применению. Напротив, за налогообязанными лицами закреплена презумпция непрофессионального знания своих прав и обязанностей, но предполагается презумпция добросовестности, что позволяет им исправлять допущенные ими ошибки (п. 3–7 ст. 81 НК РФ) и избегать ответственности в случае добросовестного заблуждения по причине ненадлежащего исполнения уполномоченными госорганами своей обязанности по разъяснению норм закона.

3. С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника (п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» [10]).

Это правило применяется только в отношении имущественных взысканий, предполагающих их начисление и определение размера в зависимости от продолжительности периода просрочки исполнения обязанности по уплате обязательных платежей, но не является основанием для отказа в удовлетворении заявленного после введения соответствующей процедуры банкротства требования налогового (уполномоченного) органа о взыскании (включении в реестр требований кредиторов) сумм налоговых санкций, в том числе за налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ[11].

Кроме того, начисление пени должно исключаться также том случае, когда в момент совершения противозаконного деяния физическое лицо – налогоплательщик, плательщик сбора, налоговый агент не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния психики. Важно понимать, что субъектом правонарушения может быть только то лицо, которое способно осознавать смысл предъявляемых к нему правовых и иных социальных требований и соотносить с ними свои действия. Сейчас правило о невменяемости, описанное в подп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ, «работает» только в отношении налоговой ответственности. Думается, что это правило необходимо (в законодательном порядке) распространить также на финансовую ответственность.

Заключение

Объективной предпосылкой существования компенсационной финансовой ответственности является необходимость возмещения убытков, причиненных государству в результате неправомерного обращения с бюджетными средствами. Эта ответственность имеет применение и в сфере налогообложения, хотя официально в НК РФ она не указана. Единственная санкция финансовой ответственности в сфере налогообложения – пеня, нормативным основанием которой является неуплата (неперечисление) в законодательно установленный срок налога, сбора. Компенсационное предназначение, а также особенности природы предмета денежных (финансовых) обязательств предопределяют, что финансовые санкции, в том числе пеня, применяются по общему правилу без учета вины правонарушителя.

Список литературы

1.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3823.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824.

3.Стрельников В.В. Правовой режим пени в налоговом праве: учеб. пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2004. С. 22.

4. Александрова Е.Р. Юридические аспекты взыскания пеней // Консультант. 2000. № 14. С. 50–51.

5.Емельянов А.С., Черногор Н.Н. Финансово-правовая ответственность. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 81.

8.Витрянский В.В. Проценты по денежному обязательству как форма ответственности // Хозяйство и право. 1997. № 8. С. 68.

9.Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 43. Ст. 4190.

10. 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июня 2006 г. № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2006. № 9.