Учредительные договоры влияют на развитие и применение национального налогового законодательства в силу того, что, вступая в Сообщества, государства ограничили свой суверенитет, передав часть полномочий институтам ЕС. Налоговые положения учредительных договоров имеют прямое действие на территории государств-членов, а решения Совета, Комиссии и Суда определяют наиболее важные направления развития налогового законодательства и правоприменительной практики государств-членов.

Договоры об избежании двойного налогообложения заключаются на двусторонней основе и предназначены для урегулирования проблем, возникающих в связи с особенностями налогового законодательства и порядка налогообложения инвесторов.

В качестве примеров типичных договоров об избежании двойного налогообложения можно привести следующие:

- Типовой договор ОЭСР (OECD Model Treaty);

- Типовой договор ООН (UN Model Treaty);

- Типовой договор США (U.S. Model Treaty).

Имея много общего, типовые договоры имеют и много различий. В системе источников налогового права прецедент занимает место, предопределенное конституционным принципом, устанавливающим, что налоги учреждаются и упраздняются путем принятия парламентского закона. Закон является той правовой формой, на которую возлагается основное бремя нормативного регулирования налоговых отношений. При этом значение прецедента в системе источников налогового права не уменьшается, поскольку судебное толкование положений конституции и законов в связи с рассмотрением налоговых споров по-прежнему влияет на развитие налогового законодательства. Так, судебная практика Великобритании многократно подтверждает то, как решение суда способствует становлению и укреплению принципов налогового права.

В государствах континентальной (романо-германской) правовой традиции в ряде случаев решения высших судебных органов по определенному кругу вопросов имеют также значение прецедентов.

Подзаконные акты, как одна из составляющих системы источников зарубежного налогового права, занимают заметное место в регулировании налоговых отношений. В них наиболее часто используется такая правовая форма, как акты делегированного законодательства. Причем необходимые подзаконные акты в сфере налогообложения в большинстве стран принимают министерства финансов. В каждом государстве есть свои особенности определения роли и места подзаконных актов в системе налогового права.

Перейдем непосредственно к характеристике и порядку взимания налогов в государствах - членах ЕС.

Налоги, в зависимости от того, в какой государственный орган поступают налоговые платежи, делятся на центральные, местные и межгосударственные (налоги ЕС).

Центральные (государственные) налоги взимаются правительством на территории всей страны и направляются в государственный бюджет. Местные налоги - местными органами власти на ограниченной территории и направляются в местный бюджет. Межгосударственные налоги - национальными налоговыми органами на территории всех государств-членов и направляются в бюджет ЕС.

В зависимости от целей их использования налоги подразделяются на общие и целевые.

Общие налоги представляют собой наиболее многочисленный вид налогов, взимаемых в бюджеты различных уровней и расходуемых на реализацию различных функций государства. Целевые налоги взимаются в специальные фонды и расходуются на реализацию определенных программ (например, конъюнктурный налог в ФРГ, социальные налоги в государствах - членах ЕС).

В зависимости от объекта обложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на имущество или на доход налогоплательщика и подразделяются на реальные и личные. Реальными называются налоги, взимаемые с имущества на основе кадастра без учета действительного дохода плательщика (например, поземельный налог; подомовый налог; промысловый налог). Личными называются налоги, уплачиваемые налогоплательщиком с учетом его действительного дохода за учитываемый налоговый период (подоходный налог с физических лиц; корпоративный налог; налог на прирост капитала; налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения).

Косвенные налоги устанавливаются на товары и услуги в форме фиксированного увеличения их цены. Законодательство зарубежных стран предусматривает три основных вида косвенных налогов: акцизы, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины.

В настоящее время многие европейские государства, достигнувшие критического уровня налогообложения, встали перед задачей снижения у себя налогового бремени на налогоплательщиков.

В качестве основных видов центральных налогов законодательство большинства европейских стран закрепляет подоходный налог с физических лиц, налоги на прибыль юридических лиц, на прирост капитала, на наследства и дарения, на добавленную стоимость и другие акцизы. Каждый из них имеет особенности правового регулирования, которые составляют предмет гармонизации, если налог влияет на функционирование единого рынка лиц, капиталов, товаров и услуг.

Рассмотрим кратко основные особенности правового регулирования в различных государствах Европы наиболее важных налогов.

1. Подоходный налог с физических лиц.

Данный налог взимается во всех европейских странах. Отличия в его взимании связаны с особенностями определения некоторых элементов налога. Его налогооблагаемая база складывается из заработной платы и различного рода других доходов. Основные отличия в налогооблагаемой базе этого налога в различных странах связаны с определением других видов доходов, подлежащих налогообложению. При этом величина ставки подоходного налога колеблется в разных странах от 0,1 до 33 процентов. Основной вид налоговых льгот в странах ЕС - налоговые скидки (стандартные - семейные скидки, налоговый кредит и др.; нестандартные - взносы в профсоюзы, основные медицинские расходы и др.).

Различные страны в большей или меньшей степени используют механизм налоговых льгот для регулирования уровня подоходного налога с физических лиц. Его особенно активно использует социальное государство, даже если оно не провозглашено таковым в конституции.

2. Налог на прибыль юридических лиц.

Он установлен во всех государствах - членах ЕС и является одним из наиболее важных источников бюджетных доходов. Налогооблагаемая база субъектов налогообложения - юридических лиц - определяется для данного налога в соответствии с принципом чистого дохода. Законодательство различных государств закрепляет разные подходы к обложению прибыли юридических лиц.

При этом очень важный элемент налога, при помощи которого государства решают вопросы своей экономической политики, - налоговые льготы. Оперируя ими, государства стимулируют те виды экономической деятельности, которые нуждаются в дополнительных инвестициях.

При обширном перечне льгот, применяемых в различных государствах, типичными для большинства из них являются: установление норм ускоренной амортизации, налоговые кредиты и отсрочки уплаты налогов.

Несмотря на разное налоговое бремя, в государствах - членах ЕС отмечается единый подход к корпоративному налогообложению. Наряду с социальными налогами льготы по корпоративному налогообложению рассматриваются как основные источники финансирования национальных социальных программ, не подлежащие перераспределению в пользу ЕС.