Следовательно, невозврат собственнику материалов, образовавшихся в результате давальческой переработки сырья, предусмотренный договором давальческой переработки, является безвозмездным получением (принятием в дар) материалов.

На основании Соглашения при вывозе продуктов переработки обязанности по исчислению НДС по ввезенному сырью отсутствуют. Ввиду того что давальческое сырье использовано в производстве товаров, исчисление налога по образовавшимся технологическим отходам не производится.

В соответствии со ст. 32 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь, не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Пунктом 3 ст.10 Закона установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Поскольку в случаях, когда образовавшиеся в процессе переработки отходы, находящиеся на территории Республики Беларусь, передаются переработчику безвозмездно, отсутствует факт их оплаты, исчисление НДС переработчиком по ст. 1-2 Закона не производится.

Ситуация 9. Резидент Республики Беларусь по договору с резидентом Российской Федерации оказывает услуги по изготовлению продукции путем переработки давальческого сырья с последующим вывозом результатов переработки в Россию. Одновременно согласно договору резидент Республики Беларусь осуществляет выкуп части давальческого сырья.

Порядок налогообложения услуг по переработке изложен в ситуации 1.

В отношении выкупаемого сырья необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 2 раздела I Положения (приложение к Соглашению) для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, подлежащих уплате акцизов.

Следовательно, поскольку давальческое сырье, ввезенное из Российской Федерации для переработки, учитывается на сч. 003 "Материалы, принятые в переработку", а договор купли-продажи на приобретение части давальческого сырья заключается в момент нахождения такого сырья на складе резидента Республики Беларусь, уплату НДС по приобретенной и оприходованной части сырья следует производить после принятия этого сырья (согласно дате договора) на балансовый счет учета. Налоговая база в данном случае определяется как сумма стоимости выкупленного сырья, включая затраты на транспортировку и доставку, исчисленные исходя из удельного веса затрат выкупленного сырья в общем объеме затрат.

Ситуация 10. Резидентом Республики Польша заключен трехсторонний договор с предприятиями А и Б, являющимися резидентами Республики Беларусь, на переработку сырья на давальческих условиях. Согласно договору нерезидент поставляет нити и краску, предприятие А вырабатывает полотно, предприятие Б шьет из данного полотна костюмы, которые отгружает нерезиденту.

Если переработку давальческого сырья (материалов) выполняют несколько белорусских предприятий, применение нулевой ставки каждым участником процесса (в пределах своей доли выручки, полученной за данные услуги) возможно на основании многостороннего контракта, согласно которому нерезидент поручает каждому исполнителю определенные этапы производства. В указанном случае предметом договора должна являться переработка нитей и краски в швейные изделия, одним из этапов которой выступает переработка указанного сырья в полотно (выполняемая резидентом А), вторым этапом - пошив изделий из полотна (предприятие Б). Помимо наличия многостороннего контракта должны быть соблюдены следующие условия:

1) непосредственное осуществление процесса производства (переработки) товара из давальческого сырья предприятием, что должно подтверждаться соответствующим документом на оказание этих услуг;

2) наличие подтверждения факта вывоза произведенных предприятием из давальческого сырья (материалов) товаров за пределы Республики Беларусь;

3) наличие документа, подтверждающего принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, выданного в установленном порядке.

В данной ситуации, если товар вывозится предприятием Б, то копия свидетельства о помещении под таможенный режим должна иметься в наличии у предприятия А. При этом стоимость вывозимого товара, указываемая в свидетельстве, должна состоять из полной стоимости переработки сырья (нитей и краски) с учетом стоимости работ, выполненных как предприятием А, так и предприятием Б.

Ситуация 11. Белорусским предприятием (исполнитель) заключен договор с нерезидентом о том, что исполнитель обязуется организовать процесс переработки представленных заказчиком материалов в швейные изделия. У исполнителя имеется сертификат БелТПП, свидетельствующий о том, что оказываемые предприятием услуги по организации переработки давальческого сырья и материалов являются услугами собственного производства.

В данной ситуации предприятие-исполнитель занимается оказанием услуг по организации переработки давальческого сырья и материалов в швейные изделия, в то время как фактическое осуществление процесса переработки выполняется третьими лицами, выступающими как изготовители.

Таким образом, предприятие-исполнитель не оказывает услугу по производству товаров из давальческого сырья, а является организатором выполнения данной услуги, т.е., по сути, посредником между заказчиком и изготовителем, и поэтому нулевая ставка НДС по оказанным им услугам применена быть не может.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 г. Минск «Беларусь» 1997.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З. Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст. 101). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2008 г.

3. Гражданское право Учебник. Под ред. Яковлева В.Ф. Издательство РАГС. год издания. 2003. 503 с.

4. Гражданское право: Учебник. В 2 ч. Ч.2 Под общ. Ред. проф. В.Ф. Чигира. – Мн.: Амалфея, 2000. – 1008 с.

5. Колбасин Д.А. Гражданское право Республики Беларусь. Особенная часть: Практ. Пособие. – Мн.: Молодежное научное общество, 2001. 547 с.

6. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь: в 2 кн. Кн. 1. /Отв. Ред. В.Ф. Чигир. – 2-ое изд. - Мн.: Амалфея, 2000. 544 с.

7. Мейер Д. И. Русское гражданское право. – М.: Статут, 1997. – с. 408.

8. Универсальный юридический справочник под общей