2. Исчисление и уплата НДС по сырью, ввезенному из Российской Федерации.

Не производится, поскольку сырье не ввезено из Российской Федерации, а приобретено заказчиком на территории Республики Беларусь.

3. Исчисление и уплата по приобретению объектов на территории Республики Беларусь у нерезидентов.

Поскольку сырье было приобретено заказчиком на территории Республики Беларусь и передано переработчику без вывоза сырья за пределы Республики Беларусь, то переработчик - резидент Республики Беларусь обязан уплатить в бюджет сумму НДС по ст. 1-2 Закона в части стоимости сырья, которое передано ему в счет оплаты услуг по переработке. Так как в рассматриваемой ситуации отсутствует денежная оплата со стороны резидента Республики Беларусь, а имеет место оказание услуг по давальческой переработке, за которые произведен расчет товаром, момент фактической реализации для исполнения обязанностей плательщика налога будет определяться переработчиком в том налоговом периоде, в котором осуществлен зачет взаимных требований.

По остальной части сырья, использованной в производстве продукции, переработчик плательщиком НДС по ст. 1-2 Закона не выступает, поскольку переработчик данную часть сырья не приобретает.

Ситуация 3. Резидент Российской Федерации предоставил на переработку резиденту Республики Беларусь сырье, ввезенное из Российской Федерации. В процессе изготовления готовой продукции из давальческого сырья переработчиком используется собственная фурнитура.

Исчисление НДС.

Согласно письму Министерства финансов Республики Беларусь от 17.03.2008 № 15-9/291 если организацией (подрядчиком) оформлен соответствующим образом договор подряда, то переданная заказчику готовая продукция, выработанная из материалов заказчика, будет являться продукцией, выработанной из давальческого сырья, независимо от доли давальческих материалов.

В договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы.

При изготовлении продукции из давальческих материалов в объем промышленной продукции в фактических ценах включается стоимость израсходованных при этом дополнительных сырья и материалов организации-подрядчика, но без стоимости сырья и материалов, полученных без оплаты от заказчика (давальца). Таким образом, с учетом технологии изготавливаемой готовой продукции в сметы на работы по договору подряда должны включаться все дополнительные расходы подрядчика: стоимость дополнительно использованных компонентов сырья и материалов, топлива, энергии, основных средств (амортизация), нематериальных активов (амортизация), трудовых ресурсов (заработная плата работников, налоги на заработную плату и др.), других затрат на ее производство и реализацию (часть общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов), кроме стоимости материалов заказчика (давальца), а также процент вознаграждения.

Письмом Министерства экономики Республики Беларусь от 26.02.2008 № 18-01-13/1124 разъясняется: поскольку согласно правилам ведения бухгалтерского учета плательщики, оказывающие услуги (выполняющие работы) по производству товаров из давальческого сырья в том случае, когда для их выполнения используются не только давальческое сырье, но и собственные материалы (основные и вспомогательные) плательщика, включают такие материалы в себестоимость своих работ (услуг), то и цены на давальческие услуги (работы) формируются с учетом стоимости израсходованных материалов (сырья) плательщика.

Таким образом, к стоимости работ по производству товаров из давальческого сырья, в стоимость которых включена стоимость сырья (материалов) подрядчика, применяется нулевая ставка НДС при наличии подтверждающих документов. Данная позиция изложена в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.06.2008 № 2-1-9/528.

Если фурнитура поставляется отдельно, то возможно применение нулевой ставки НДС отдельно по реализации фурнитуры при наличии всех подтверждающих документов, перечисленных в разделе II Положения (приложение к Соглашению), и отдельно к стоимости услуг по переработке.

Ситуация 4. Резидент Российской Федерации передает сырье на давальческую переработку резиденту Республики Беларусь. Продукт переработки реализуется на территории Республики Беларусь другому белорусскому резиденту.

1. Исчисление и уплата НДС по услугам по переработке сырья. Ставка НДС.

В соответствии с п. 3 Положения о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 (по состоянию на 28.01.2008) (далее - Указ № 397), нулевая ставка НДС применяется при наличии в том числе документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы Республики Беларусь.

В данной ситуации отсутствует вывоз продукта переработки за пределы Республики Беларусь, следовательно, налогообложение услуг по давальческой переработке осуществляется по ставке НДС 18%.

2. Исчисление и уплата НДС по сырью, ввезенному из Российской Федерации.

Поскольку продукт переработки не вывозится за пределы Республики Беларусь, следует уплатить "ввозной" НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет данного сырья.

Вместе с тем в соответствии с п. 2 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению) для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, подлежащих уплате акцизов.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Следовательно, цена сделки в рассматриваемой ситуации отсутствует, так как переработчик не приобретает сырье.

3. Исчисление и уплата НДС по приобретению объектов на территории Республики Беларусь у нерезидентов.

Переработчик не исчисляет НДС по ст. 1-2 Закона, поскольку он не приобретает на территории Республики Беларусь объекты у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Плательщиком НДС по ст. 1-2 Закона выступает покупатель продукта переработки.

Ситуация 5. Резидент Российской Федерации передает сырье на давальческую переработку резиденту Республики Беларусь. Продукт переработки передан заказчиком переработчику по договору комиссии для реализации на территории Республики Беларусь.

Исчисление и уплата НДС по услугам по переработке сырья и по сырью, ввезенному из Российской Федерации, осуществляются в порядке, изложенном в ситуации 4.