По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом является год. Соответственно все месячные платежи подоход­ного налога рассматриваются как авансовые.

Налоговый кодекс РФ (гл. 23), так же как и действовав­ший ранее Закон «О подоходном налоге с физических лиц», содержит перечень тех видов доходов, которые не включают­ся в годовой облагаемый доход. Перечень является исчерпы­вающим, и, когда возникает вопрос о порядке обложения ка­кого-либо дохода, а отмеченной разновидности дохода нет в приведенном в Налоговом кодексе РФ перечне, это означает, что данный вид дохода включается в облагаемый доход для физических лиц.

Основные виды доходов, не подлежащих налогообложе­нию, перечислены в ст. 217 НК РФ.

1. Государственные пособия, включая пособия по безработи­це, по беременности и родам. Исключение составляют посо­бия по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком, которые включаются в годовой облагаемый доход наравне с заработной платой.

2. Государственные пенсии, получаемые гражданами в соот­ветствии с российским пенсионным законодательством. Это положение распространяется и на пенсии за счет частных (не­государственных) пенсионных фондов в том случае, если пенсии из этих пенсионных фондов укладываются в рамки действующего пенсионного законодательства. Критерием здесь является возраст человека, получающего пенсию из не­государственного пенсионного фонда, т.е. наступление пен­сионных оснований по действующему пенсионному законода­тельству. Фактически это означает, что если в соответствии с договором пенсионного страхования пенсию из негосударст­венного пенсионного фонда получает мужчина в возрасте 59 лет, то данная пенсия подлежит обложению налогом, а если же возраст мужчины - 60 лет, то его пенсия из фонда нало­гом на доходы физических лиц не облагается.

3. Компенсационные выплаты, предоставляемые гражданам в рамках действующего российского законодательства на ос­новании решений органов власти субъектов Российской Фе­дерации и органов местного самоуправления в пределах ус­тановленных нормативов. К числу таких компенсационных выплат относятся, в частности, возмещение вреда, причи­ненного увечьем или иным повреждением здоровья, команди­ровочные расходы и многие другие. При компенсации поне­сенных расходов в связи с командировкой суммы, выплачи­ваемые в пределах установленных норм, не включаются в облагаемый доход.

4. Алименты, получаемые гражданами. Фактически эти суммы облагаются подоходным налогом в составе заработной платы или иных доходов у человека, который эти алименты выплачивает.

5. Суммы, полученные налогоплательщиком в виде гран­тов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддерж­ки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организаци­ями, указанными в специально утверждаемом Правительст­вом РФ перечне.

6. Суммы единовременной материальной помощи, предостав­ляемой в связи с различного рода стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной и (или) исполнительной власти, а также представительных органов местного само­управления или иностранными государствами и специальны­ми фондами. Не облагается подоходным налогом материаль­ная помощь, которая оказывается работодателем членам се­мьи или сотруднику в связи со смертью какого-либо члена семьи. Материальная помощь, которая оказывается налого­плательщикам, пострадавшим от террористических актов, не облагается подоходным налогом независимо от источника ее выплаты. Все эти виды материальной помощи не включаются в базу обложения независимо от суммы.

7. Суммы, уплачиваемые работодателем за счет прибыли по­сле уплаты налога на прибыль за лечение и медицинское обслу­живание своих работников и членов их семей, при условии на­личия у медицинских учреждений соответствующих лицензий и документов, подтверждающих фактические расходы.

8. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординато­ров, адъюнктов или докторантов учреждений высшего про­фессионального образования, научно-исследовательских уч­реждений и др., выплачиваемые этими учреждениями, благо­творительными фондами, а также стипендии, утверждаемые Президентом РФ, органами законодательной или исполни­тельной власти субъектов Федерации. Если же стипендия вы­плачивается студенту за счет средств какого-то юридического лица, направившего его на обучение, она будет включаться в его облагаемый доход и подлежит налогообложению.

9. Доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в личном подсобном хозяйстве на территории России скота, кро­ликов, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

10. Доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, по­лученные в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства.

11. Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, не вклю­чаются в облагаемый доход. Эта категория доходов формиру­ет базу обложения налогом с имущества, переходящего в по­рядке наследования или дарения.

12. Призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места на спортивных соревновани­ях (Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Евро­пы, чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федера­ции) от официальных организаторов этих соревнований или на основании решений органов государственной власти за счет средств бюджета.

13. Проценты, получаемые налогоплательщиком по вкла­дам в банках, расположенных на территории Российской Фе-дерации. При этом те суммы процентов по вкладам в рублях, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из став­ки рефинансирования ЦБ РФ, не подлежат налогообложе­нию вообще. Аналогичное положение действует и в отноше­нии вкладов в валюте. Здесь процентная ставка, в пределах которой суммы процентов не подлежат налогообложению, составляет 9%.

Если же фактические суммы процентов, полученные налогоплательщиком, превышают величину, рассчитанную с уче­том определенных выше ограничений, то суммы превышения облагаются по более высокой ставке, чем базовая (35%).

14. Суммы процентов по государственным облигациям и дру­гим ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации, субъектов Федерации, а также по облигациям и ценным бу­магам органов местного самоуправления.

15. Доходы, не превышающие 2 тыс. руб., по каждому из ос­нований, приведенных в Законе.

16. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной воинской службы в виде денежного довольствия, суточных и иных сумм, получаемых по месту службы.

17. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательны­ми комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, в депутаты Госу­дарственной Думы, в депутаты законодательного (представи­тельного) органа субъекта Федерации и в органы местного самоуправления.

Специфический порядок предусмотрен и в отношении до­ходов, полученных налогоплательщиками в виде страховых выплат по различным договорам страхования.