Принятие второй части Налогового кодекса РФ и введение ее в действие с 1 января 2001 г. ознаменовало новый этап в развитии подоходного налогообложения в России. Прежде все­го вместо прогрессивной шкалы обложения подоходным нало­гом, которая действовала до 2000 г. включительно, с 2001г. осуществлен переход на пропорциональное обложение дохо­дов населения.

В новой редакции Налогового кодекса РФ подоходный на­лог с физических лиц стал называться налогом на доходы фи­зических лиц.

Для удобства представления и описания всей модели подо­ходного налогообложения можно с определенной долей условности выделить два относительно независимых блока на­логообложения доходов физических лиц:

первый блок включает все элементы, связанные с налогообложением доходов по основной налоговой ставке 13%;

второй блок включает элементы, которые связаны с налогообложением доходов по иным ставкам (6, 30 и 35%). г Различие между этими двумя блоками заключается не только, в налоговой ставке, которая применяется к тем или иным дохо­дам, но и в возможности использовать предоставленные законом вычеты. Такая возможность существует только в рамках первого блока, т.е. при исчислении налога с доходов, которые облагают­ся по ставке 13%. При исчислении налога с доходов, которые облагаются по иным налоговым ставкам, вычеты не производятся.

Рассмотрим первый блок. Для удобства изложения могут быть выделены следующие этапы в процессе определения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей упла­те в бюджет.

Этап первый: определение статуса налогоплательщика (яв­ляется он резидентом или нерезидентом).

Этап второй: определение видов доходов физического ли­ца, включаемых в его годовой облагаемый доход. На этом эта­пе учитываются все виды доходов, которые были получены в течение налогового периода, и выделяются те, которые долж­ны быть включены в годовой облагаемый доход.

Этап третий: из суммы полученных доходов, включенных в годовой облагаемый доход, производятся установленные за­конодательством вычеты (стандартные, социальные, имуще­ственные и профессиональные).

Этап четвертый: к полученному результату - годовому об­лагаемому доходу применяется действующая основная ставка налогообложения.

Определение статуса налогоплательщика

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются:

· во-первых, физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации;

· во-вторых, физические лица, которые не являются налого­выми резидентами Российской Федерации, но получают до­ходы из источников, расположенных в России.

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 11 НК РФ) физи­ческими лицами считают как граждан Российской Федерации, так и граждан других государств и лиц без гражданства. Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, кото­рые находились на территории страны не менее 183 дней в ка­лендарном году. Это означает, что если гражданин Россий­ской Федерации в течение календарного года провел шесть с лишним месяцев за рубежом (выехал, например, на работу, учебу, лечение), то он не рассматривается в течение этого го­да как налоговый резидент России. Если же, напротив, граж­данин другой страны провел на территории России более ше­сти месяцев (более 183 дней) и получал здесь доходы, то он может рассматриваться как налоговый резидент РФ (исклю­чение составляют, например, сотрудники иностранных дип­ломатических миссий и представительств).

Налоговый кодекс РФ выделяет также категории физиче­ских лиц, которые не являются налогоплательщиками. Это дипломатический и обслуживающий персонал дипломатиче­ских представительств иностранных государств, члены семей дипломатического и административно-технического персона­ла представительств, если эти лица не являются гражданами России. Данное положение действует только в отношении сотрудников представительств тех государств, законодатель­ство которых предполагает аналогичную льготу в отношении сотрудников российских представительств, либо если такое положение закреплено в двустороннем договоре. Не облага­ются также налогом на доходы физических лиц сотрудники международных организаций в соответствии с уставами этих организаций.

Определение видов доходов, включаемых в облагаемый доход

Для целей налогообложения принципиально важно, полу­чены доходы от источников в Российской Федерации или за пределами России (ст. 208 НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относят­ся следующие виды доходов:

• дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организа­цией или иностранной организацией в связи с ее деятельнос­тью в России;

• страховые выплаты при наступлении страхового случая, вы­плачиваемые российской организацией или иностранной орга­низацией в связи с деятельностью ее постоянного представи­тельства в России;

• доходы от реализации недвижимого имущества, акций и иных ценных бумаг и некоторых других видов имущества, находяще­гося на территории России;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос­тей, выполненную работу, оказанные услуги;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

К доходам от источников за пределами России относятся дивиденды, проценты, страховые выплаты, доходы от прода­жи различных видов собственности, вознаграждения за вы­полнение трудовых обязанностей, пенсии, пособия, стипен­дии и некоторые другие виды доходов, выплачиваемые ино­странными организациями, не связанными с деятельностью в Российской Федерации, и в связи с законодательством ино­странных государств.

Объектом налогообложения признается доход, полученный от источников как в России, так и вне ее, для физических лиц - налоговых резидентов России.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц опре­деляется как сумма всех доходов налогоплательщика, полу­ченных им как в денежной, так и в натуральной формах, в виде материальной выгоды, а также доходов, право на распо­ряжение которыми возникло у налогоплательщика в рамках налогового периода (ст. 210 НК РФ). Налоговая база опреде­ляется отдельно по каждой категории доходов, для которой установлена самостоятельная налоговая ставка.

Налоговая база при получении доходов в натуральной фор­ме (например, натуральная оплата труда, получение имущест­венных прав в качестве платы за какую-то работу и т.д.) оп­ределяется исходя из рыночных цен с включением в них со­ответствующих косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов).

Доходом в виде материальной выгоды считается экономия, которую налогоплательщик получает, если берет ссуду (кре­дит) под относительно пониженную процентную ставку, при­обретает товары (работы, услуги) у взаимозависимых лиц по пониженным ценам, а также выгода, которую получает нало­гоплательщик от приобретения у них ценных бумаг.

При определении облагаемой базы учитывается сумма ма­териальной выгоды, которую получил человек от пользования заемными средствами по пониженной процентной ставке. Эта сумма определяется как разность между величиной процента, рассчитанной исходя из 3Д действующей ставки рефинанси­рования ЦБ РФ, и ставкой процента по условиям договора (ст. 212 НК РФ). Если кредит был оформлен в иностранной валюте, то в качестве критерия используются 9% годовых.