Третий способ – декларационный – предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, то есть официального заявления о получаемых им доходах [1, c.40-41].

Функции налогов:

Функции любой экономической категории раскрывают ее сущность, внутреннее содержание и значение. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.

Конкретная формулировка функций налогов вытекает из самого понятия налогов [9, с.17].

В числе налоговых функций обычно выделяются (см. приложение Б):

1) Фискальная – выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются [21, с.15]

2) Регулирующая – регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-технического прогресса и других объектов. Суть ее сводится к тому, что налогами облагаются ресурсы, направляемыми на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие:

-стимулирующая – оказывает влияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения, используя систему льгот и освобождения;

-сдерживающая – целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства посредством увеличения ставок налогов или введения дополнительных налогов;

-воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов [1, с.29].

3) Перераспределительная – обеспечение процесса перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направления одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другой – в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства [5, с.43].

4) Контрольная – своевременное отслеживание государством поступлений в бюджет налоговых платежей, что позволяет сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и в конечном счете определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства.

5) Социальная – поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения.

Итак, функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, выражающуюся в принудительном изъятии определенной части доходов у предприятий и населения, имеющих объекты налогообложения. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых и финансовых отношений [1, с.30].

1.2 Классификация налогов

Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Она важна для организации рационального управления налогообложением. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия – на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие, не менее важные, классификационные признаки. Они универсальны, а их применение зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

Состав налогов можно классифицировать, объединив группы налогов по определённым признакам: объекту обложения, особенностям ставки, полноте прав соответствующих бюджетов поступающих налоговых сумм и др.

Группирование налогов необходимо как для упрощения налоговых расчётов, составления отчётности с использованием машинной обработки данных, так и для провидения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому и местным бюджетам, к финансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства.

В приложении В представлена несколько упрощенная классификация налогов. Дадим некоторые пояснения к ней [5, c. 51].

По способу изъятия и признаку переложимости различают:

1. Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с имущества или доходов плательщика, окончательным плательщиком которых является владелец имущества (дохода), т.е. юридический и фактический плательщики совпадают.

Эти налоги подразделяются на:

¨ реальные, которые построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги;

¨ личные, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность плательщика. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, имущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.[1, с.32].

2. Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

К косвенным налогам относят:

o акцизы, которые в настоящее время делятся на индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (обложение по всем товарам). Универсальные косвенные налоги часто называют налогами с оборота; они делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

o государственные фискальные монополии, которые делятся на полные и частичные, представляющие полную или частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво). Основная цель: увеличение доходов государственного бюджета [1, с.33].

o таможенные пошлины, которыми облагаются все товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций, имеют сложную структуру и классифицируются по основным признакам:

· по происхождению – внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

· по целям – фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;

· по характеру взимания (ставкам) – специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

· по характеру отношений – конвенционные (платежи по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин) и автономные (вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа).

Таможенные пошлины бывают возвратные (сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности) и дифференциальные (вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран) [1, c.34].