Платить налоги обязаны все. Однако это не значит, что те, кто их уплачивает, получает что-либо взамен. Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны. Но налоги необходимы, с помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические процессы [9].

Согласно Конституции республики Беларусь [6], граждане РБ обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей [ст.56 Конституции РБ].

Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчета и сбора налога. Всю совокупность типовых признаков налога можно разделить на три группы:

· Целевые признаки;

· Организационные;

· Системные.

Целевыми признаками являются:

1. Поддерживаемые органы управления;

2. Целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором);

3. Целевое назначение представленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика).

Организационными признаками налога являются:

1. Объект налога – это то, что облагается налогом (доход, имущество и т.п.);

2. Источник выплаты налога – фонд или средства, из которых уплачивается налог (текущий доход, кредит и т.п.);

3. База налога – сумма, с которой взимается налог;

4. Ставка (шкала ставок) налога – размер налога на единицу обложения;

5. Субъект налогообложения – лицо, обязанное по закону платить налог.

Системные признаки налога позволяют дать характеристику его места в общем процессе финансовых потоков:

1. Доля налога в бюджетных поступлениях;

2. Доля налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика;

3. Степень удовлетворения налогом финансовых потребностей сферы своего назначения;

4. Степень собираемости налога;

5. Экономические последствия предоставленных льгот по налогу (убытки, будущие доходы);

6. Расходы на сбор налога [2].

Основные признаки понятия "налог":

- Императивность, которая предполагает отношения власти и подчинения;

- Смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности субъекта в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется бюджетный фонд. Этот признак позволяет отличить налоги от сборов (целевые сборы).

- Безвозвратность и безвозмездность, т.е. оклад налога никогда не возвращается субъекту налога и последний при этом не получает ничего взамен. По этому признаку пошлины отличаются от налогов [1, с. 20].

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

§ объект налогообложения;

§ налоговая база;

§ налоговый период;

§ налоговая ставка (ставки);

§ порядок исчисления;

§ порядок и сроки уплаты (ст. 6 НК).

Структура налога

Каждый налог содержит следующие элементы:

Ø Субъект налога (налогоплательщик) – это юридическое или физическое, которое по закону государства обязано платить налог.

Ø Носитель налога – это юридическое или физическое лицо, которое, в конечном счете, несет издержки и ущерб по уплате налога.

Субъект налога или плательщик не всегда являются действительным его носителем, поскольку иногда налог перекладывается на других лиц, например, облагая таможенной пошлиной какой-либо товар, понятно, что он будет переложен на потребителей путем надбавки к цене. Если субъект налога может переложить свой налог на другого, то он уже не носитель налога.

Ø Сфера действия налога – совокупность носителей налога, на которых, в конечном счете, ложится его бремя [9, с.21].

Ø Объект налога – это предмет, подлежащий обложению (доход, товары, имущество и др.). Часто название налога вытекает из объекта (подоходный, поземельный налог и др.).

Ø Источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог. По некоторым налогам (налог на прибыль) объект и источник налога совпадают [5, с.47].

Ø Масштаб налогообложения – это единица, которая кладется в основу измерения налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т.д.

Ø Единица обложения – единица измерения объекта (по подоходному налогу – денежная единица страны, по земельному – гектар, акр и т.д.).

Разница между масштабом и единицей обложения заключается в том, что в масштабе единица обложения берется как принцип, единица обложения берется как мера [1, с.52].

Ø Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения; выраженная в процентах она носит название квоты. Различают:

· Твердые ставки устанавливаются в сумме на единицу объекта.

· Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества.

· Прогрессивные ставки – это ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения облагаемого дохода по действующей шкале. Прогрессия бывает: простой (ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого налога); сложной (объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не по всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень).

· Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах.

Ø Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта [21, с.23].

Ø Налоговый порог – расчетная величина налогового оклада к доходам.

Ø Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, отсрочка в уплате налогов и др. [5, с.48].

Способы взимания налогов:

В налогообложении действуют три способа взимания налогов (см. приложение А).

Первый способ – кадастровый – предлагает использование кадастра. Кадастр – это реестр, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам и устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся: при поземельном налоге – размер участка, количество скота; при домовом – количество окон, дверей, труб, характер постройки; при промысловом – численность рабочих, количество станков и т.д.

Средняя доходность объекта, базирующаяся на этих признаках, значительно отклоняется от действительной. Существуют поземельный, подомовой, промысловый кадастры. Данный способ имеет в значительной мере исторический характер. Он применяется при слабом развитии налогового аппарата.

Второй способ – административный – предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который уплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др.