Заметим, что субъекты, применяющие упрощенную систему, освобождены от уплаты:

- сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

- налога на прибыль;

- земельного налога;

- налога за использование природных ресурсов (экологический налог);

- налога на недвижимость;

- местных налогов и сборов (налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на услуги, так называемый транспортный сбор, сборы с пользователей и т.д.);

- отчислений в инновационные и иные фонды;

- налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (не уплачивают только субъекты, относящиеся к первой категории).

Если после перехода на упрощенную систему законодательством Республики Беларусь будут установлены иные налоги, сборы (пошлины) или отчисления в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, то обязанность по их уплате может быть возложена на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, только путем внесения изменений и дополнений в п. 7 Положения. Что ж, запомним эту весьма позитивную норму, которая не позволит законодателям в обход Главы государства (т.е. без внесения изменений непосредственно в Указ № 119) "урезать" льготы для субъектов хозяйствования, осуществивших переход на упрощенную систему.

Субъекты, входящие в первую категорию, по желанию могут уплачивать и НДС при реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, кроме тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход. Для остальных это возможно, но только в течение всего календарного года и в отношении всех объектов обложения данным налогом. Для этого им необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей постановки на учет.

Следует отметить, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, продолжают исполнять обязанности налоговых агентов, в том числе удерживать при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном законодательством.

Другими словами, применение упрощенной системы не отменяет, в частности, обязанности удерживать:

- налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Беларуси через постоянное представительство;

- подоходный налог с физических лиц.

Республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, а также хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами, уплата налога при упрощенной системе не освобождает от перечисления части прибыли (дохода) в бюджет в соответствии с законодательством.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности. Исключение составляют:

- организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДС;

- предприятия с долей государственной собственности.

В соответствии с п. 2.4 Указа № 119 применяющие упрощенную систему организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, представляют упрощенную государственную статистическую отчетность по форме и в порядке, установленном республиканским органом государственного управления в области государственной статистики.

И еще одно важное замечание. Переход на упрощенную систему не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих данную систему, от ведения кассовых операций в порядке, установленном законодательством, при реализации товаров (работ, услуг).

Отличие первой и второй категории в вопросах

применения упрощенной системы

Субъекты первой категории после перехода на упрощенную систему имеют возможность пользоваться всеми "льготами", установленными Указом № 119, в том числе:

- не уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

- "забыть" о том, что такое бухгалтерский учет и отчетность, и вместо этого вести учет в особой книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Субъекты хозяйствования, относящиеся ко второй категории, имеют все льготы, установленные Указом № 119, кроме двух:

1) они должны уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

2) за ними остается обязанность ведения бухгалтерского учета и отчетности в полном объеме.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом обложения налогом при упрощенной системе признается осуществление предпринимательской деятельности.

Налоговой базой признается валовая выручка, а для субъектов, занимающихся розничной торговлей и (или) оказывающих услуги общественного питания и отвечающим определенным критериям, - валовой доход.

Валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной за налоговый период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций.

При этом к доходам от внереализационных операций относятся те доходы, которые включаются в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль, и подоходного налога с физических лиц.

В валовую выручку не включаются:

- выручка от продажи иностранной валюты;

- выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих НДС.

Валовой доход в качестве налоговой базы для исчисления налога при упрощенной системе имеют право применять занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания:

- организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек, если их валовая выручка не превышает 600 млн. руб. в год;

- индивидуальные предприниматели, если их валовая выручка не превышает 600 млн. руб. в год.

С учетом индекса в размере 6,5%, установленного Законом о бюджете, в текущем году критерий для использования валового дохода в качестве налоговой базы для исчисления налога при упрощенной системе составляет 639 млн. руб. (600 + 600 х 6,5%) в год.