Кроме того, Кодексом об административных правонарушениях Республики Беларусь предусмотрен штраф, налагающийся на юридическое лицо в размере пятнадцати процентов от суммы перечисленных денежных средств. Данный штраф может быть применим только при вынесении постановления государственным органом о наложении административного взыскания и с составлением соответствующего протокола об административном правонарушении [6].

Кроме того, в соответствии с Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 3 от 25.01.2001 «Об утверждении Правил применения Национальным банком мер воздействия к банкам и небанковским кредитно-финансовым организациям» в таком же размере штраф может взыскать Национальный банк Республики Беларусь [10].

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 12.03.2003г. № 104 «Об оффшорном сборе» осуществление банком перевода денежных средств на счета нерезидентов Республики Беларусь, с которых взимается оффшорный сбор, до уплаты данного сбора юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Республики Беларусь влечет наложение штрафа на банк, осуществивший такой перевод, в размере 15 процентов от перечисленной суммы денежных средств. Данный штраф уплачивается или взыскивается в республиканский бюджет в иностранной валюте или в белорусских рублях по курсу Национального банка на день его уплаты или взыскания [2].

Кроме того, Кодексом об административных правонарушениях Республики Беларусь предусмотрен штраф, налагающийся на банк в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин [6].

При применении экономических санкций за неуплату или неполную уплату оффшорного сбора, нарушении установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по оффшорному сбору, а также при начислении пени и взыскании оффшорного сбора его сумма исчисляется в белорусских рублях по курсу Национального банка на 20 число месяца, следующего за отчетным [9].

2. ПРИМЕР РАСЧЕТА ОФФШОРНОГО СБОРА

При исчислении оффшорного сбора следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 12.03.2003г. № 104 «Об оффшорном сборе» и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты оффшорного сбора, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2003г. № 34 [9].

Обратимся к Инструкции о порядке исчисления и уплаты оффшорного сбора [9].

Абзац 4 п. 5.1.: оффшорный сбор не взимается при перечислении денежных средств за товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь до 1 апреля 2003г.

Пример 1.

Товар ввезен на территорию Республики Беларусь 20 марта 2003г.

Оплата нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, производится 5 апреля 2003г.

Вопрос: Будет ли уплачиваться оффшорный сбор.

Ответ: В данном случае оффшорный сбор не взимается. Если товар будет ввезен 1 апреля 2003г. или позже, то оффшорный сбор будет уплачиваться.

Абзац 5 п. 5.1. : оффшорный сбор не взимается при перечислении денежных средств за работы (услуги), выполненные (оказанные) до 1 апреля 2003г., с которых не взимался оффшорный сбор (при наличии подтверждающих документов).

Пример 2.

За оказанные 12 марта 2003г. услуги по хранению имущества резидент Республики Беларусь перечисляет 10 апреля 2003г. денежные средства на счет, открытый в оффшорной зоне.

Вопрос: Будет ли уплачиваться оффшорный сбор.

Ответ: В данном случае оффшорный сбор не взимается. Если данные и другие услуги будут оказываться 1 апреля 2003г. или позже, то оффшорный сбор будет уплачиваться.

Абзац 2 пункта 1.6.: оффшорный сбор уплачивается от перечисляемых нерезидентам Республики Беларусь, зарегистрированным о оффшорных зонах, сумм денежных средств или от сумм, перечисляемых на открытые в этих зонах счета, на дату их перечисления. Если обязательство перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, исполняется поэтапно, оффшорный сбор уплачивается исходя из объема исполненного резидентом Республики Беларусь обязательства.

Пример 3.

Резидент Республики Беларусь имеет перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, обязательства за поставленный товар на сумму 10 000 долл. США, или 20 млн.руб. (по условному курсу 2000 руб. за 1 долл. США на дату возникновения обязательств).

При перечислении денежных средств резидент уплатит оффшорный сбор:

10 000 долл. х 15% = 1500 долл. США

либо

20 млн. руб. х 15% = 3 млн. руб.

В случае если к моменту перечисления денежных средств курс доллара изменится (к примеру увеличится до 2170 руб. за 1 доллар США) при уплате оффшорного сбора в белорусских рублях резиденту Республики Беларусь придется заплатить 3255 тыс.руб.:

10 000 долл. х 2170 руб. х 15 % = 3255 тыс. руб. [Приложение 1].

Абзац 3 пункта 6.: оффшорный сбор уплачивается при неденежной форме исполнения обязательств в соответствии с законодательством перед нерезидентами Республики Беларусь, зарегистрированными в оффшорных зонах, исходя из цены договора на дату исполнения этих обязательств резидентами Республики Беларусь. Если обязательство перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, исполняется поэтапно, оффшорный сбор уплачивается исходя из объема исполненного резидентом Республики Беларусь обязательства

Пример 4.

Резидент Республики Беларусь заключил бартерный договор с нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, на сумму 20 000 долл. США. При неденежной форме исполнения обязательств оффшорный сбор будет начисляться исходя из цены договора на дату исполнения этих обязательств резидентом Республики Беларусь, т.е. на дату отгрузки резидентом Республики Беларусь товара в пользу нерезидента Республики Беларусь.

Оффшорный сбор составит

20 000 долл. х 15% = 3000 долл.США

В случае, если к моменту отгрузки товара курс доллара составит 2170 руб., при уплате оффшорного сбора в белорусских рублях резиденту Республики Беларусь придется заплатит 6510 тыс.руб.:

20 000 долл. х 2170 руб. х 15% = 6510 тыс.руб. [Приложение 1].

Абзац 3 п. 6.: оффшорный сбор уплачивается при переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах, сторонами которых выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне, исходя из цены договора на дату перемены лиц в обязательствах, предусмотренных этим договором. Оффшорный сбор уплачивается исходя из переданного объема имущественных прав и (или) обязанностей.

Пример 5.

Резидент Республики Беларусь заключил договор с нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, на приобретение товара на сумму 5000 долл. США. Нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне, поставил товар в указанный договором срок. После этого был заключен договор, по которому право требовать долг было передано третьему лицу (договор уступки требования). В данном случае оффшорный сбор будет исчисляться исходя из цены договора на дату перемены лиц в обязательствах, предусмотренных этим договором, т.е. на дату заключения договора уступки требования.