11. Основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные в соответствии с законодательством РФ в целях подготовки граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.

12. Суммы положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

13. Имущество (работы, услуги), полученное медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в рамках обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемое в установленном порядке.

14. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

3. Общественные организации

В качестве налогоплательщиков в РФ выступают:

— юридические лица, независимо от форм собственности;

— их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет или иной счет;

— участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения;

— индивидуальные предприниматели;

— физические лица.

Юридические лица подразделяются на коммерческие и некоммерческие организации. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательством. Следовательно, общественные организации (объединения), будучи юридическими лицами, могут выступать в качестве налогоплательщиков. Однако как некоммерческие организации общественные объединения имеют некоторые отличительные особенности, что определяет специфику налогообложения названных юридических лиц: освобождение от уплаты ряда налогов и неналоговых отчислений, льготный порядок налогообложения.

Во-первых, отличительной особенностью некоммерческой организации является то, что под некоммерческой организацией законодателем понимается юридическое лицо, не имеющее основной целью своей деятельности извлечение прибыли и распределение полученной прибыли между участниками организации. Участники общественной организации объединяются на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей (например, общение с единомышленниками). Таким образом, общественная организация (объединение) не осуществляет предпринимательскую деятельность, в процессе которой создается объект налогообложения: выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), балансовая прибыль. Отсюда, освобождение общественных организаций (объединений) от уплаты некоторых налогов и неналоговых отчислений.

Во–вторых, ввиду того, что общественные организации (объединения) не создаются с целью осуществления предпринимательской деятельности, источниками финансирования таких юридических лиц могут выступать исключительно безвозмездно получаемые имущество (включая деньги), имущественные права, работы, услуги, информация, интеллектуальная собственность, нематериальные блага и членские взносы — т. е. безвозмездная помощь.

В–третьих, поскольку общественные организации (объединения) создаются для удовлетворения определенных нематериальных потребностей их участников, т. е. с четко определенной целью, безвозмездно получаемое финансирование должно иметь исключительно целевой характер.

Юридическое или физическое лицо, осуществляющее благотворительное пожертвование (безвозмездную помощь) в адрес общественного объединения, должно определить, на какие именно цели могут быть использованы передаваемое имущество, информация, нематериальные блага. Причем цели, определенные жертвователем, должны соответствовать уставным целям, ради которых создана общественная организация (объединение), поскольку денежные средства общественных объединений формируются, среди прочего, из добровольных пожертвований и используются только для выполнения уставных целей и задач. Если жертвователь не определяет цель пожертвования, то под целевым использованием пожертвования будет пониматься осуществление за счет данных средств расходов общественного объединения, связанных с выполнением уставных целей и задач этого объединения.

В случае если финансирование не имеет целевого характера, органы управления общественного объединения имеют возможность распорядиться полученным имуществом самостоятельно, например, выплатить премии активно работающим членам организации. В этом случае имеет место безвозмездное получение последними дохода, который подлежит налогообложению в общем порядке.

Следует отметить, что в законодательстве для некоммерческих организаций предусмотрена возможность осуществлять предпринимательскую деятельность. Однако такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям.

Итак, залогом того, что общественные организации (объединения) в своей деятельности освобождаются от уплаты некоторых налогов и неналоговых отчислений, является неосуществление предпринимательской деятельности и использование членских взносов и благотворительных пожертвований по целевому назначению.

3.1.Особенности налогообложения доходов общественных организаций

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения у общественных организаций, их союзов и ассоциаций не включаются:

а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц РФ и других государств и использованные по целевому назначению. Необходимо отметить, что в указанном пункте Закона не установлены ограничения в части того, какие именно юридические и физические лица должны передавать имущество и денежные средства. Следовательно, независимо от формы собственности юридического лица, передающего общественному объединению ценности, общественное объединение налог на прибыль со стоимости полученных ценностей не уплачивает;

в) доходы (проценты) от хранения денежных средств на расчетных, текущих и иных счетах в учреждениях банков.

Необходимо отметить, что в соответствии с действующим законодательством РФ продажа иностранной валюты рассматривается как реализация прочих активов. В этой связи операции по продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 48 “Реализация прочих активов”. По кредиту счета 48 “Реализация прочих активов” отражается сумма в денежных единицах РФ, причитающаяся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи, по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” отражается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в денежные единицы РФ по официальному курсу Центрального банка РФ на дату ее продажи. Таким образом, в том случае если курс продажи иностранной валюты отличается от официального курса Центрального банка РФ на дату ее продажи, возникает разница, которая относится на счет 80 “Прибыли и убытки”. Если названная разница положительна, то она представляет собой прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль и местными налогами и сборами (например, транспортный сбор), исчисляемыми с прибыли, остающейся в распоряжении организации, в общем порядке.