3) внереализационные;

4) чрезвычайные.

В бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, операционные, внереализационные или чрезвычайные в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактически выплаченных денежных средств. Глава 25 НК РФ определила расходы как обоснованные и документировано подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Обоснованными являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется по итогам каждого отчетного или налогового периода на основании данных налогового учета. Данные налогового учета могут быть подтверждены первичными учетными документами, аналитическими регистрами и расчетами налоговой базы. Расходы в зависимости от характера, а также условий существования и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией;

2. Внереализационные.

НК РФ не содержит понятия «себестоимость», его заменили термином «расходы, связанные с производством и реализацией». В ст. 253 НК РФ приводится открытый перечень расходов, связанных с производством и реализацией. В него входят:

- расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств;

- освоение природных ресурсов;

- на научные исследования НИОКР;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

НК РФ подразделяет расходы, связанные с производством и реализацией следующим образом:

1) Материальные расходы – стоимость приобретенного сырья и материалов, необходимых для производства и реализации товаров. К ним относятся затраты на приобретение материалов, сырья, топлива и др.

2) Расходы на оплаты труда. В них включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах.

3) Сумма начисленной амортизации. Амортизационным признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для получения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

4) Прочие расходы. Их перечень приводится в ст.264 НК РФ.

Перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ.

НК РФ приводит также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, он является открытым.

1.5 Порядок определения налоговой базы

Прибыль, подлежащая налогообложению определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном или налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю. Организации, которые в предыдущих отчетных периодах получили убытки, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода.

Для переноса убытка прошлых лет на будущие периоды должны быть выполнены условия:

- срок переноса убытка не должен превышать 10 лет;

- совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не должна превышать 30 % налоговой базы.

1.6 Налоговые ставки

Установлены ст. 284 НК РФ составляет для российских организаций 24%, при этом 6,5% зачисляется в федеральный бюджет и 17,5% в бюджет субъектов РФ.

Налоговый период – период времени, по окончанию которого налогоплательщик определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога, подлежащую к уплате. Налоговым периодом признается календарный год. Для разных категорий плательщиков определены различные сроки предоставления отчетов об уплате налога на прибыль. Период времени, по истечении которого налоговые органы предоставляется декларация по налогу, считается отчетным периодом.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного или налогового периода организация исчисляет сумму авансового платежа нарастающим итогом отчетного года.

НЕ уплачивают авансовые платежи:

- организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы не превышали 3 млн.р. за каждый квартал;

Бюджетные учреждения.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период:

- ежемесячные налоговые платежи – не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода;

- квартальные авансовые платежи – не позднее 28 числа месяца следующего за кварталом.

1.7 Налоговый учет

Это система обобщения информации для определения базы по налогу на основе данных первичных документов. Наличие налогового учета не означает, что система бух учета не удовлетворяет фискальным целям налогообложения.

Налоговый учет в чистом виде может быть развит в организациях, где ведение бухгалтерского учета не обязательно. Это предприятия малого бизнеса, предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ).

Система налогового учета строится налогоплательщиками самостоятельно, порядок его ведения устанавливается в учетной политике для цели налогообложения, которая утверждается приказом руководителя предприятия. Данные налогового учета подтверждаются:

1. Первичными отчетными документами.

2. Аналитическими регистрами налогового учета.

3. Расчетами налоговой базы.

2. Бюджетные учреждения

1. Налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном настоящей главой.