Особенности бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии
¾ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
¾ прочие операционные расходы, например за бухгалтерские услуги;
¾ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);
¾ возмещение причиненных организацией убытков;
¾ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
¾ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
¾ суммы долгов, нереальных для взыскания;
¾ суммы уценки активов;
¾ перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
С 2007 г. такие расходы отражаются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 99 «Прибыли и убытки», как было ранее.
Информация о прочих доходах и расходах собирается на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также не имеет сальдо на конец отчетного месяца.
По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Если сальдо получается кредитовым, то на последнюю дату отчетного месяца бухгалтер делает проводку:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9
кт 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от прочих операций.
Если сальдо получается дебетовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 — отражен убыток по прочим операциям.
Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое — убыток.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.
Закрытие субсчетов к счету 90 и 91 в ООО «ВетКор» производится следующим способом:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма за отчетный год |
|
90-1 |
90-9 |
Выручка от продаж |
|
90-9 |
90-2 |
Себестоимость проданного товара Расходы на продажу |
|
91-1 |
91-9 |
Прочие доходы |
|
91-9 |
91-2 |
Прочие расходы |
Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» по всем субсчетам равны нулю.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «ВетКор» предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия – чистую прибыль или чистый убыток.
Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности; финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от внереализационных доходов и расходов.
В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года (по кумулятивному принципу). При этом составляются следующие проводки:
|
Дт |
Кт |
Наименование операции |
|
90 |
99 |
списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года |
|
99 |
90 |
списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года |
|
91 |
99 |
отнесены прочие доходы на финансовый результат отчетного года |
|
99 |
91 |
отнесены прочие расходы на финансовый результат отчетного года |
По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря в Журнале операций делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 – Дт 99 - Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Дт 84 – Кт 99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:
84.1 Прибыль, подлежащая распределению
84.2 Нераспределенная прибыль
84.3 Непокрытый убыток
Чистая прибыль может быть использована на расширение предприятия (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2)
|
Дт |
Кт |
Наименование операции |
|
84.1 |
84.2 |
по решению часть прибыли не распределяется |
|
84.1 |
84.3 |
покрытие убытков прошлых лет |
малый предпринимательство налоговый учет
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.
В конце каждого месяца составляется Ведомость учета реализации по счету 90 «Продажи». Ежеквартально на основе данных документов заполняется «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) Приложение. Порядок заполнения строк формы следующий:
По строке 010 показывается выручка (нетто) от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая на счете 90 «Продажи» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В ООО «ВетКор» по этой строке в 2009 году показана сумма 108145 тыс. руб. (К-т счета 90.1 «Выручка»).
Графа 4 (показатели за аналогичный период предыдущего года) отчета заполняется на основе данных графы 3 (показатели за отчетный период) отчета за предыдущий год.
По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются затраты, связанные с приобретением продукции для перепродажи.
