– лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

– приложение № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к листу 02;

– приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1, приложения № 3–5 к листу 02, а также листы 03–07 включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Если одним из видов деятельности организации является предоставление имущества в аренду (субаренду), для целей налогообложения данный вид деятельности следует рассматривать как оказание услуг организацией. То есть если операции по передаче имущества в аренду (субаренду) организации осуществляют на постоянной (систематической, два раза и более в течение календарного года) основе, доходы от них учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ. Если же такие операции носят разовый характер, доходы от них учитываются в составе внереализационных доходов.

Сумма выручки от сдачи в аренду автомобиля учтена ООО «Аудит-Профи» в сумме внереализационных доходов и не отражается в приложении № 1.

Выручка от реализации отражается ООО «Аудит-Профи» по строке 010 в сумме 3 040 000 руб., в которую входит выручка от реализации услуг собственного производства в сумме 3 000 000 руб. и выручка от реализации покупных товаров в сумме 40 000 руб. Отдельно указывается сумма выручки от реализации амортизируемого имущества в сумме 80 000 руб.

Общая сумма доходов от реализации ООО «Аудит-Профи» за 2008 год составит 3 120 000 руб.

Сумму расходов, связанных с производством и реализацией, определим, заполнив соответствующее приложение № 2 к листу 02.

Сначала рассчитаем сумму прямых расходов ООО «Аудит-Профи», приходящихся на реализованную в 2008 году продукцию, которые будут отражены организацией по строке 010 приложения № 2. Она составит 1 131 200 руб. (800 000 руб. + 200 000 руб. + 71 200 руб. + 60 000 руб.).

Сумма амортизации по основным средствам, используемым для управления производством, составляет 0 руб.

По строке 120 кроме суммы ЕСН в размере 65000 руб. записываются также суммы начисленного налога на пользователей автомобильных дорог и налога на имущество в размере 0.

По строке 150 отражается сумма представительских расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

В нашем примере расходы ООО «Аудит-Профи» на оплату труда в 2008 году составили 250 000 руб. (200 000 руб. + 50 000 руб.). При расчете налоговой базы по налогу на прибыль оно сможет учесть представительские расходы в сумме 10 000 руб. (250 000 руб. х 4%). Превышение общей суммы представительских расходов над нормируемой в размере 5000 руб. (15 000 руб. - 10 000 руб.) в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Расходы на рекламу готовой продукции в СМИ отражаются по строке 160 в сумме 75 000 руб.

Налог на имущество

В 2008 году ООО «Аудит-Профи» налог на имущество не уплачивало. Т.к. Оно было списано. Приведем пример расчета налога на имущество в 2006 г. (Приложение 5).

По состоянию на 01.01.2007 стоимость основных средств по счету 01 «основные средства» составляет 100 000 руб. По объектам основных средств 12000 руб. амортизация не начисляется. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация 1500 руб. По основным средствам, по которым амортизация не начисляется, срок полезного использования 20 лет. Тогда при линейном способе начисления амортизации годовая норма = 5%, сумма ежемесячного износа = 12000*5% = 600 руб. Организация передала в доверительное управление объект основных средств 100000руб., по которым ежемесячно начисляется амортизация у управляющего в размере 10 000 руб. Все основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в декабре предыдущего года. Амортизация, начисленная до 01.01.2008 г. отсутствует.

2. Расчет среднегодовой стоимости имущества:

2.1. Иср.1кв. = (И01.01+И01.02+И01.03+И01.04)/(3+1) = 727400/4 = 181850 руб.

2.2. Иср.6 мес. =

= (И01.01+И01.02+И01.03+И01.04+И01.05+И01.06+И01.07)/(6+1) = 1145900/7 = 103914 руб.

2.3. Иср.9 мес. = (И01.01+И01.02+И01.03+ И01.04+И01.05+ И01.06+И01.07+И01.08+ И01.09+И01.10)/(9+1) = 1455500/10 = 145550 руб.

2.4. Иср.10 мес. = (И01.01+И01.02+И01.03 +И01.04+И01.05+И01.06+ И01.07+И01.08+И01.09+И01.10+И01.11+И01.12+И01.01)/(12+1) = 1686200/13 = 129708 руб.

3. Расчет авансов и суммы налога на имущество:

3.1. Аванс 1 квартала = Иср.1 кв*2,2%/4 = 181850*2,2/4/100 = 1000 руб.

3.2. Аванс 6 месяцев = Иср.6мес*2,2%/4 = 103914*2,2/4/100 = 572 руб.

3.3. Аванс 9 месяцев = Иср.9мес*2,2%*/4 = 145550*2,2/4/100 = 801 руб.

3.4. Налог за год = Иср. За год*2,2/100 = 129708*2,2/100 = 2854 руб.

Таблица 2.6 - Расчет сумм авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций

Единый социальный налог

Предприятие имеет численность работников 10 чел. За год начислена з\п на сумму 250 тыс. руб., из них доход отдельных работников составил: Соболев – 24 тыс. руб., Воронина – 34 тыс. руб., Ондар – 65 тыс. руб. У остальных работников доходы составили 18,14 тыс. руб.