Точка зрения специалистов Минфина России неоднозначна. В НК РФ не указано, что амортизационная премия должна применяться ко всем приобретенным или созданным основным средствам. Скорее наоборот, предоставленное право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств влечет право выбора тех основных средств, к которым необходимо применить порядок единовременного списания расходов.

Расходы на амортизационную премию следует классифицировать как расходы, связанные с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации). Об этом, в частности, сказано в Письме Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76.

Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).

В том отчетном периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости объекта основных средств, допускается одновременное отнесение расходов в виде капитальных вложений в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации по этому объекту основных средств (Письмо Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/1/140) [35].

Продажа объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств.

Реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии со ст. 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1 День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

2 День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При определении налоговой базы на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав согласно п. 14 ст. 167 НК РФ налоговая база вновь пересчитывается по курсу Банка России на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты.

При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Вычеты сумм НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

При приобретении основных средств организация имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В связи с изменениями, внесенными в ст. 172 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившими в действие с 1 января 2006 г., применение вычета по НДС в отношении приобретаемого основного средства не обусловлено оплатой его стоимости поставщику. Достаточно того, что основное средство предназначено для использования в налогооблагаемой деятельности и принято к учету (то есть отражено на счете 01). Кроме того, необходим правильно оформленный счет-фактура.

Изменился порядок определения налоговой базы для тех организаций, которые сами создают объекты основных средств и выполняют строительно-монтажные работы хозяйственным способом. Налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами организаций, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Вычеты НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным организациями в 2005 г. для выполнения строительно-монтажных работ после 1 января 2006 г., осуществляются по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01) [34].

Редакция п. 1 ст. 172 НК РФ позволяла с 1 января 2006 г. принимать вычеты по приобретенному оборудованию к установке только после принятия его на учет в составе основных средств. Но законодатели исправили свою ошибку, и Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", который применяется к правоотношениям начиная с 1 января 2006 г., определено, что НДС по основным средствам, которые требуют монтажа, принимается к вычету в тот момент, когда они отражаются на счете 07 "Оборудование к установке".

Способы восстановления объектов основных средств изложены в п. 66 Методических указаний по учету основных средств - это ремонт (текущий, средний, капитальный), модернизация и реконструкция. Различие между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что модернизация и реконструкция предполагают улучшение нормативных показателей функционирования объекта основных средств, а расходы на ремонт - это прежде всего затраты на поддержание имущества в рабочем состоянии. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с реконструкцией и модернизацией основных средств.

Для целей налогообложения расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ). Однако при отнесении работ, связанных с восстановлением основных средств, к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которыми в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость. К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми их (объектов) качествами.