Реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом для другого лица, а также передача права собственности на товары одним лицом для другого лица на безвозмездной основе.

Так как обязанность по уплате НДС возникает у налогоплательщика только в случае реализации товаров на территории Российской Федерации, установление данного обстоятельства имеет существенное значение.

Реализация российской организацией (продавцом) недвижимого имущества на территории иностранного государства, независимо от того, резидентом какого государства является покупатель, не признается объектом налогообложения.

Указанное правило определения места реализации товара может применяться и к движимым вещам (имуществу), если покупатель товара не заинтересован в том, чтобы товар изменял свое место нахождения, например, в случае аренды помещения, в котором осуществляется розничная торговля, или в результате возложения на продавца полномочий комиссионера по реализации указанного товара по договору розничной купли-продажи.

При отгрузке или транспортировке товара (движимых вещей) местом его реализации признается Российская Федерация, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находился на территории Российской Федерации. По общему правилу именно место сдачи товара первому перевозчику или лицу, производящему отгрузку товара (место нахождения склада), является определяющим для целей определения обязанности по уплате НДС.

Если товар был приобретен на территории иностранного государства или приобретен на территории Российской Федерации, но вывезен на территорию иностранного государства и там реализован российской или иностранной организации, местом реализации такого товара не будет являться Российская Федерация.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению. Перечень указанных работ носит исчерпывающий характер и не может применяться к иным работам (услугам), связанным с недвижимым имуществом, например, являющимся предметом договора аренды здания (сооружения), расположенного за пределами территории Российской Федерации. В данном случае стоимость услуги (арендная плата) арендодателя (российской организации) подлежит налогообложению, так как в соответствии с подп.5 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации данной услуги будет признаваться Российская Федерация.

Положение подп.1 п.1 ст.148 НК РФ не применяется к работам (услугам), непосредственно связанным с морскими, речными, воздушными транспортными средствами и космическими объектами. Место реализации работ, услуг, непосредственно связанных с данным видов недвижимого имущества, определяется с учетом подп.5 п.1 и абзаца второго п.2 ст.148 НК РФ как исключение изобщего правила;

2) работы (услуги), связанные с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст.130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Регистрации прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

В целях определения места реализации работ (услуг) следует обращать особое внимание на то, чтобы работы или услуги были реализованы в момент, когда движимые вещи еще находятся на территории Российской Федерации.

Причем, под территорией Российской Федерации следует понимать пространственный предел действия государственного суверенитета Российской Федерации;

3) услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта фактически оказываются на территории Российской Федерации;

4) покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Покупатель нижепоименованных услуг должен фактически присутствовать (осуществлять деятельность на территории Российской Федерации - потреблять результаты деятельности, не имеющей материального выражения, на территории Российской Федерации). Основанием для такого присутствия является обязательная государственная или аналогичная регистрация (аккредитация). Данные основания являются определяющими для установления места присутствия. В случае отсутствия государственной регистрации данные основания могут определяться с учетом соответствующих записей в учредительных документах.

Данное положение относится к следующим видам услуг:

по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных прав. Под иными правами следует понимать однородные права (личные, связанные с имущественными), которые возникают по поводу результатов интеллектуальной деятельности;

консультационным, юридическим, бухгалтерским, инжиниринговым, рекламным, образовательным услугам, научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам, а также услугам по обработке информации.

К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информации.

Пример 1. Российская организация оказывает иностранному партнеру услуги по обработке статистической информации на условиях 100%-ной предоплаты.

Договорная стоимость услуг составила 9000 долл. США, затраты организации наоказание услуг - 180000 руб. Курс ЦБ РФ на дату получения денежных средств - 28 руб. за 1 долл. США., на дату подписания акта выполненных работ - 29 руб. за 1 долл. США.

Сумма авансов, полученных организацией в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, не признается доходами организации (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н).

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (ст.162 НК РФ).

Вместе с тем, п.36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что не облагаются НДС авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации.

Для исчисления НДС местом реализации услуг по обработке информации признается место осуществления деятельности покупателя услуг (подп.4 п.1 ст.148 НК РФ). В данном случае территория Российской Федерации не является местом экономической деятельности покупателя. Следовательно, реализация услуг по обработке информации, а также суммы полученной предоплаты за эти услуги не облагаются НДС.