Вместе с тем на стадии формирования кадастровой стоимости земли органам, осуществляющим государственную кадастровую оценку земли, остается определить кадастровую стоимость каждого земельного участка. Это необходимо сделать, поскольку организации, а также индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками нового земельного налога, должны теперь определять налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

За физических лиц налоговую базу определяют налоговые органы на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов муниципальных образований.

При отмеченных принципах определения налоговой базы по земельному налогу определение ее в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок исходит из положения о том, что налоговая база определяется отдельно в части долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиком признаются разные лица, либо установлены различные налоговые ставки. Так, в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если организация приобретает здание, то к покупателю в этом случае переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, и здесь налоговая база будет определяться пропорционально его доле в праве собственности на этот земельный участок. В другом случае, если здание покупают несколько лиц, то налоговая база будет определяться пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на это здание.

Также необходимо отметить, что при налогообложении новым земельным налогом для некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму - в размере 10000 руб. на одного налогоплательщика в отношении каждого земельного участка: Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордена Славы; инвалидам I и II группы, установленной до 1 января 2004 г.; инвалидам с детства; ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны и боевых действий; лицам, имеющим право на социальную поддержку в соответствии с законами «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»; лицам, принимавшим в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах и другим лицам.

На подтверждение налогового вычета потребуются документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы (эти документы должны представляться в налоговые органы по месту нахождения земельного участка). В том случае, если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, то налоговая база принимается равной нулю (именно в этом - случае земельный налог не уплачивается).

1.5. Налоговый период.

Налоговым периодом по земельному налогу признан календарный год - период с 1 января по 31 декабря. Очевидно, что по итогам года определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога, причем отчетным периодом является I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом I квартал, полугодие и девять месяцев являются отчетным периодом только в отношении налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями. В отношении налогоплательщиков - физических лиц представительные органы муниципального образования при установлении земельного налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей. Как следует из представленных положений, права по установлению отчетного периода предоставлены представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), которые могут вообще не устанавливать отчетный период.

Необходимо указать, что определенность в отношении налогового периода отличает главу 31 Налогового кодекса Российской Федерации от ранее принятого Закона РФ[[11]]. Характеризуя земельный налог, указанный Закон ни разу не упомянул такого термина как «налоговый период».

Интересно также отметить, что земельный налог[[12]] исчисляется исходя из площади земельного участка и ставки земельного налога. Данный Закон определяет только средние ставки налога, которые должны быть установлены в том или ином регионе Российской Федерации, а конкретные ставки устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации (для земель сельскохозяйственного назначения) и органами местного самоуправления (для земель городов, рабочих, курортных и дачных поселков). При этом органы власти самостоятельно определяют критерии дифференциации налоговых ставок исходя из условий местоположения и градостроительной ценности земельных участков.

1.6. Категории земель.

По иному определяются налоговые ставки при введении нового земельного налога. При определении налоговых ставок, которые будут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, учитываются семь категорий земель. Известно также, что землепользователи обязаны использовать земельные участки в соответствии с целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель.

Именно поэтому необходимо напомнить, что земли по целевому назначению подразделяются на следующие категории:

─ земли сельскохозяйственного назначения;

─ земли поселений;

─ земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;

─ земли особо охраняемых территорий и объектов;

─ земли лесного фонда;

─ земли водного фонда;

─ земли запаса.

Что касается налогообложения земель сельскохозяйственного назначения, оно производится с учетом требований, установленных Земельным кодексом Российской Федерации. Землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции. Сельскохозяйственными угодьями признаются пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и др.); в составе земель сельскохозяйственного назначения они имеют приоритет в использовании.