Кроме того, в вышеуказанных актах могут быть предусмотрены сверх установленных ст. 395 НК РФ налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая определение размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Представительные органы муниципальных образований также вправе не устанавливать отчетные периоды по земельному налогу.

Объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Плательщиками земельного налога также являются индивидуальные предприниматели по земельным участкам, которые используются ими как в предпринимательской деятельности, так и в личных целях.

Налоговой базой для исчисления земельного налога является кадастровая стоимость земельного участка, определяемая по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель, которая основывается на классификации земель по целевому назначению, виду функционального использования и проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения. Результаты оценки утверждают органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

В отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности.

Организации устанавливают налоговую базу самостоятельно в отношении каждого земельного участка как его кадастровую стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база по участкам, принадлежащим гражданам, определяется налоговыми органами на основании сведений, предоставляемых Роснедвижимостью, путем направления гражданам налоговых уведомлений. Граждане, являющиеся индивидуальными предпринимателями, самостоятельно устанавливают налоговую базу в отношении участков, используемых для предпринимательской деятельности.

Определенным категориям граждан, владеющих земельными участками, предоставлена возможность уменьшать налоговую базу на 10 000 руб. Это касается, в частности, Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы; инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности, инвалидов с детства, инвалидов Великой Отечественной войны и боевых действий; ветеранов Великой Отечественной войны и боевых действий; граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии на объединении «Маяк», ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне; граждан, принимавших участие в испытаниях ядерного оружия и перенесших лучевую болезнь.

При этом органы муниципальных образований также имеют право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования, в том числе определять размер не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Для того чтобы воспользоваться данной льготой, граждане должны обращаться в соответствующий налоговый орган по месту нахождения земельного участка и представлять необходимые документы.

Для целей налогообложения не учитываются земли, изъятые из оборота или ограниченные в обороте. Перечень таких земель приведен в ст. 389 НК РФ и ст. 27 ЗК РФ.

Согласно ст. 395 НК РФ некоторые категории налогоплательщиков имеют право на льготы по земельному налогу в виде освобождаемых от налогообложения земельных участков, используемых для определенной деятельности.

В частности, от налогообложения в том числе освобождаются:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций (п. 1 ст. 395 НК РФ);

2) организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования (п. 2 ст. 395 НК РФ).

Ведомственные и частные автомобильные дороги подлежат обложению земельным налогом в общеустановленном порядке;

3) религиозные организации — в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения (п. 4 ст. 395 НК РФ);

4) общероссийские общественные организации инвалидов — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности (п. 5 ст. 395 НК РФ). Для получения льготы общественные организации инвалидов должны документально подтвердить, что среди членов этих организаций(включая структурные подразделения) инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % (на начало и конец отчетного и на-логового периода);

5) организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов (п. б ст. 395 НК РФ);

6) организации — резиденты особой экономической зоны (п. 9 ст. 395 НК РФ).

Ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом законодателем установлены максимальные ставки налога.

Исчисление земельного налога осуществляется налоговыми органами по месту нахождения земельных участков. Для того чтобы налоговые органы могли исчислить налог, законодателем предусмотрена обязанность территориальных органов Роснедвижимости и органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представлять в налоговые органы сведения о земельных участках, расположенных на подведомственной им территории.

Сумма земельного налога за налоговый период рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки соответствующей категории земельного участка. Организации и индивидуальные предприниматели (в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности) должны самостоятельно исчислять и уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов и сумму земельного налога по итогам года, представляя расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации.

Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков.

Если у налогоплательщика несколько земельных участков и они расположены на территории одного муниципального образования, представляется одна декларация.

Земельный налог носит целевой характер, и средства от данного платежа могут быть использованы только на конкретные мероприятия.[4]