Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими) приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации. Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после совершения какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового периода, а до этого.

Внешнее планирование может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи, с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработка контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год, – важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета. Организация ведёт налоговый учёт на основании первичных документов, применяемых для бухгалтерского учёта в целом по организации. Организация применяет налоговые регистры в соответствии с рекомендованной МНС системой налогового учёта для расчёта налога на прибыль. Прочие налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учёта. Доходы и расходы для расчёта налога на прибыль определяются по начислению. Стоимость материалов, списанных в производство (продажу), определяется методом средней себестоимости. Списание проданных покупных товаров производится методом средней себестоимости. Срок полезного использования основных средств в целях налогового учёта определяется на основании классификатора основных средств Правительства РФ приказом директора по каждому отдельному объекту основных средств. К отдельным объектам основных средств применять линейный метод (на основании акта комиссии). Не применять повышающие коэффициенты амортизации. Основные средства стоимостью до 10 000 руб. списывать как материальные расходы в момент передачи их в эксплуатацию. Амортизацию нематериальных активов начислять исходя из срока их полезного использования, при невозможности определения срока амортизация начисляется исходя из срока 10 лет и используется линейный метод. Создавать резерв по сомнительным долгам в связи с реализацией товаров (работ, услуг) на основании проведения инвентаризации задолженности. Ежеквартально проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей. Оценку незавершённого производства проводить по объёму выполненных заказов. Оценку готовой продукции производить на основании прямых затрат распределяемых по доле остатка готовой продукции. Производить уплату налога на прибыль ежемесячно с учётом фактически полученной прибыли.

Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и / или переоценки основных средств. Так, если возможности для ускоренной амортизации в России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество.

Метод ускоренной амортизации, при котором суммы, начисляемые в более ранние сроки полезной службы активов, выше сумм, начисляемых в более поздние сроки, заключается в оценке срока полезного использования актива в годах, присвоении последовательных сумм каждому году и определении размера этих сумм (способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования). Для n-ого числа лет расчетная формула выглядит так:

Сумма чисел лет = n (n + 1)/2 (8)

Потом рассчитывается годовая амортизация путем умножения общей суммы амортизационных отчислений на протяжении срока полезного использования актива на дробь, в числителе которой – оставшийся срок полезного использования, а в знаменателе – сумма лет. Таким образом, годовые амортизационные отчисления равны:

А = (ПС – ЛС) х ОСПС / Сумма лет, (9)

где А – Амортизационные отчисления;

ПС – Первоначальная стоимость;

ЛС – Ликвидационная стоимость;

ОСПС – Оставшийся срок полезной службы (сумма лет) [28].

Метод ускоренного начисления износа, по которому постоянный процентный коэффициент, в два раза превосходящий соответствующий пропорциональный тариф, ежегодно умножается на уменьшающийся остаток балансовой стоимости актива. Пропорциональный тариф представляет собой величину, обратную сроку полезной службы, умноженному на 100. Если срок полезной службы определен в 5 лет, пропорциональный тариф составит 20%. Тогда удвоенная ставка равна 40%. Для определения суммы начисленного износа балансовая стоимость актива на начало периода умножается на двойную ставку. Ниже ликвидационной стоимости актив не амортизируется [29].

Контрактная схема позволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретной сделки. Речь идет, во-первых, об использовании налогоплательщиком в контрактах четких и ясных формулировок, а не принятых типовых, во-вторых, об использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако так же могут применяться на всех предприятиях.

Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.