После того, как исчислен налог на добавленную стоимость, предприятием производится начисление отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» с организаций взимаются: сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки – по ставке 2 процента, налог с пользователей автомобильных дорог – по ставке 1 процент от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Национального банка Республики Беларусь, - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - от валового дохода; страховыми организациями – от балансовой прибыли). При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие обособленный баланс и расчетный (текущий) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций.

Уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог производится единым платежом в размере 3 процентов.

Начисление данных отчислений производится предприятием в соответствии с Инструкцией о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, от 23.01.2006г. №8.

Плательщики целевых платежей ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог за отчетный месяц.

Уплата целевых платежей производится организациями ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Уплата целевых платежей производится плательщиками ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Плательщики, имеющие льготы по целевым платежам, одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляют сведения об использованных льготах по целевым платежам, сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налогу с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2006 году, а также документы, подтверждающие право на льготы [6].

2.2 Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг

Налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), образуют отдельную группу налогов, действующих на территории Республики Беларусь. В данную группу включаются экологический, земельный, чрезвычайный налоги, отчисления в Государственный фонд содействия занятости, в Фонд социальной защиты населения.

Налоги, отчисления, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), целевые сборы, их введение и взимание предусмотрено не общими, абстрактными потребностями общества, а необходимостью финансирования конкретных общегосударственных нужд. Так, например, земельный налог взимается для финансирования землеустроительных нужд общества, экологический налог - для поддержания экологического благополучия в государстве, чрезвычайный налог - для финансирования мероприятий, связанных с ликвидацией последствий аварии на ЧАЭС.

Основная сумма налогов, отчислений и сборов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), направляется на формирование доходов местных бюджетов, что позволяет максимально реализовать целевую направленность этих денежных потоков.

Следует отметить, что факт отнесения налогов и сборов на себестоимость не имеет должного теоретического обоснования.

Во-первых, себестоимость - это вполне определенная экономическая категория, с заданным составом производственных и коммерческих расходов. Налоговые расходы в себестоимости не должны быть априори. Во-вторых, отдельные налоги, отчисления, сборы, относимые на себестоимость, не соответствуют классическому пониманию налогов. Так, например, обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения носят компенсационный характер и являются отложенной частью оплаты труда.

Однако, несмотря на приведенные проблемы теоретического обоснования группы налогов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), они широко используются в Республике Беларусь [29].

Чрезвычайный налог введен в Республике Беларусь с целью сбора средств для финансирования затрат по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Его размер и порядок уплаты устанавливаются ежегодно в рамках Закона «О бюджете Республики Беларусь».

Обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости предусмотрены Законом «О занятости населения Республики Беларусь». Его средства также концентрируются в государственном бюджете для использования по целевому назначению.

Чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости имеют одинаковую базу для исчисления и потому для удобства налогоплательщиков объединены в единый платеж, который зачисляется в доход республиканского бюджета, а затем распределяется по целевым назначениям.

Плательщиками единого платежа являются:

1) Юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность независимо от форм собственности. К ним относятся: отечественные и иностранные юридические лица, филиалы и другие обособленные подразделения этих юридических лиц, имеющие отдельный баланс, расчетный (текущий) или иной счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения.

2) Индивидуальные предприниматели.

Объектом исчисления единого платежа является фонд заработной платы, состав которого устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

Размер единого платежа составляет 4 % от фонда заработной платы [2].

Исчисление единого платежа производится от всех видов выплат, включаемых в состав фонда заработной платы, без вычета из нее сумм налогов и других удержаний в соответствии с законодательством, независимо от источников финансирования расходов организации на заработную плату.

Исчисленные суммы единого платежа относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) независимо от источников финансирования расходов организации на заработную плату.

Плательщики единого платежа не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет расчет единого платежа за месяц. Уплата чрезвычайного налога и отчислений производится плательщиками ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным [8].