Направления развития малого предпринимательства определены, сформулированы приоритеты государственной поддержки на ближайшее будущее. Программа предусматривает восстановление утраченного в результате августовских событий 1998 г. потенциала отечественного малого предпринимательства. Государственной поддержкой будет охвачено до 250 тыс. малых предприятий, число рабочих мест в этой сфере вновь будет доведено до 8,5 млн. человек, а доля малого предпринимательства в ВВП будет составлять 12 процентов.[29, с.37]

Итак, развитие предпринимательской деятельности в России – сложный и противоречивый процесс, имеющий ряд специфических особенностей. Пока он идет путем проб и ошибок. Иногда пытается перенять зарубежный опыт. Такие попытки бывают успешными только в случае учета специфики нашей страны. Самый эффективный способ решения любой проблемы – ее четкое определение на основе системы ценностей и недвусмысленной концепции. Эта задача теоретического исследования российской экономики.[20, с.31]

Глава II. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО

БИЗНЕСА

2.1. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход, как и любой другой налог, представляет собой определенную систему экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками по поводу изъятия части валового внутреннего продукта в виде обязательных платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды с целью выполнения государством возложенных на него обществом функций. [17,с.42 ]

Следует отметить, что с экономической точки зрения, ограничения по сферам деятельности является прямым нарушением одного из фундаментальных принципов налогообложения – всеобщности, что в свою очередь ставит в неравное положение всех хозяйствующих субъектов.

Сущность любого налога, также как и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности определяется его функциями.[5, с. 52 ]

Основными каналами перераспределения в данном случае являются оплата услуг населением занятым в материальном производстве, оплата услуг предприятиями материального производства, кредитно-финансовая система, система ценообразования, а также взносы в общественные и благотворительные организации.[7,с. 68 ]

Таким образом, доходы, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход относятся, к группе производных доходов. Однако при этом следует подчеркнуть, что определение величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между государственными органами и налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно. Неразработанность системы оценки вмененного дохода может привести к значительному росту злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерно применять какой-нибудь повышающий коэффициент при оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых - неверно указать, к примеру, расположение торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегося к уплате налога.[17, с.42]

В настоящее время порядок применения единого налога на вмененный доход определяется в Федеральном законе от 27 февраля 2003 г. N 141-ЗО «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», носящем рамочный характер, и некоторыми другими нормативными актами, среди которых необходимо выделить:

· Приказ Госналогслужбы Российской Федерации от 27 февраля 2003 г. № 141-ЗО, в котором утверждена примерная форма расчета единого налога с вмененного дохода.

· Приказ Госналогслужбы Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/707 (с изменениями от 3.04 .03 года), в котором отражена форма уведомления о переводе налогоплательщика на уплату единого налога с вмененного дохода.

· Письмо Правительства Российской Федерации от 08.01.03 г. За №4097, в котором приведены рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а также перечень рекомендуемых их составляющих

· Постановление Правительства Российской Федерации от 28.10.02 г.№БГ-3-22/606(зарегистрирован в Минюсте РФ 28.11.02 г., за №3969 с изменениями от 17.04 03 года), в котором утверждена форма свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. [33, с. 408]

Применение закона о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности предполагает, включает в себя определение следующих основных моментов:

· место налога в системе налогообложения субъектов малого предпринимательства;

· круг плательщиков данного налога;

· объект обложения данным налогом;

· методика расчета налога

· порядок исчисления и сроки уплаты налога;

· совершенствование существующего порядка

Необходимо отметить, что переход на уплату данного налога значительно сокращает перечень уплачиваемых налогов, установленный ст. 19-21 Закона «Об основах налоговой системы Российской Федерации». В то же время за налогоплательщиком сохраняется обязанность уплаты ряда налогов, среди которых:

· государственная пошлина;

· таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

· лицензионные и регистрационные сборы;

· налог на приобретение транспортных средств;

· налог на владельцев транспортных средств;

· земельный налог;

· налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

· подоходный налог, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в статье 3 настоящего Федерального закона;

· удержанные суммы подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Таким образом, видно, что введение единого налога на вмененный доход не означает переход к уплате субъектами малого предпринимательства какого-то одного налога, тем не менее, вышеуказанный перечень налогов значительно меньше, чем для остальных юридических лиц.

Плательщиками единого налога являются согласно ст. 3 Закона юридические лица и граждане, занимающиеся предпринимательством без образования юридического лица (предприниматели) в определенных сферах деятельности. При этом следует обратить внимание на то, что филиалы юридических лиц не будут самостоятельными плательщиками единого налога.

Ст.346.26 Общей части Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрено, что организации, в состав которых входят филиалы и (или) представительства, расположенные на территории России, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) представительства. [33, с. 410]