Рис. 2 - Схема документооборота упрощённой формы учёта

Условные обозначения:

последовательность выполнения учётных операций

сверка итогов

Рассматривая порядок ведения бухгалтерского учёта малыми предприятиями, нельзя не остановиться на следующем моменте.

По общему правилу выручку от продаж в бухгалтерском учёте организации отражают методом начисления, т.е. в момент, когда право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности.

Субъекты малого предпринимательства вправе выбирать метод отражения выручки от продаж в бухгалтерском учёте:

- по общему правилу – методом начисления (допущение временной определённости);

- кассовым методом.

Возможность применения указанными субъектами кассового метода признания выручки в бухгалтерском учёте так же предусмотрена п. 20 Типовых рекомендаций.

Однако, выбирая кассовый метод, субъект малого предпринимательства должен выполнять основное правило бухгалтерского учёта, установленное п. 18 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённого приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н:

«Если организацией принят в разрешённых случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности».

Таким образом, если учёт доходов ведётся по оплате, то и расходы признаются после осуществления оплаты.

Выбранный метод признания выручки в бухгалтерском учёте необходимо закрепить в учётной политике.[[25]]

Кассовый метод учёта доходов и расходов лучше применять малым предприятиям с небольшим количеством хозяйственных операций, поскольку он снижает достоверность учёта. При использовании этого метода все расходы отражаются только после их оплаты. Поэтому, если фактически осуществлённые расходы не оплачены, при большом числе хозяйственных операций трудно отследить, какие из фактически произведённых расходов не отражены в бухгалтерском учёте.

3.2 Система налогообложения деятельности субъектов малого предпринимательства

Субъектам малого предпринимательства, прежде всего, нужно выбрать систему налогообложения, поскольку от этого зависит порядок ведения системы бухгалтерского учета. Кроме того, система отчетности, как правило, так же зависит от системы налогообложения.

Субъекты малого предпринимательства могут применять следующие системы налогообложения:

● общий режим;

● специальные режимы, в которые входят:

- упрощенная система;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Следует отметить, что для налогоплательщиков обязанность ведения кассовых операций, так же как и обязанности налогового агента, сохраняется.

При этом обязанность ведения кассовых операций возложена только на налогоплательщиков – юридических лиц.

«Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения); ведение кассовой книги для них не предусмотрено».[26]

Переход к упрощенной системе налогообложения, а так же к системе налогообложения, а так же к системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. Но те налогоплательщики, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, а так же на упрощённую систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Добровольно перейти на общий режим налогообложения налогоплательщики вправе только с начала следующего календарного года.

В отличие от общей системы налогообложения, а так же упрощённой системы и уплаты единого сельскохозяйственного налога система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется субъектами малого бизнеса не в добровольном порядке. На уплату единого налога на вмененный доход налогоплательщики должны перейти в обязательном порядке независимо от того, какую систему налогообложения до этого они применяли, если занимаются такими видами деятельности, которые в соответствии с законодательством подпадают под обложение единого налога на вмененный доход.

3.2.1 Упрощенная система налогообложения

С 1 января 2003 года вступила в действие глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. С этого момента прекратила действие упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, установленная Федерального закона от 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Иными словами, если до 1 января 2003 г. упрощённая система была предназначена только для субъектов малого предпринимательства, то с 2003 г. на указанный специальный режим могут перейти все налогоплательщики в добровольном порядке, соблюдающие определенные критерии, установленные главой 26.2 НК РФ. Теперь даже если малое предприятие утратит статус субъекта малого предпринимательства, оно будет вправе применять упрощённую систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения предусматривает уплату единого налога вместо уплаты нескольких налогов. Единый налог заменяет: налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц); налог на добавленную стоимость; налог на имущество; единый социальный налог. Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляется плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики. Действие данного налогового режима распространяется на субъекты малого бизнеса – индивидуальных предпринимателей и организаций, годовой оборот которых не превышает 20 млн. руб., а число работающих на предприятии не превышает 100 человек.

Существует ряд других законодательных ограничений на применение упрощённой системы. К ним относят:

- ограничения на виды деятельности – не имеют права применять данную систему банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.