В обмен на вложенные средства вновь привлеченные инвесторы приобретают право требования на профинансированную ими часть объекта.

В соответствии со ст.24 Жилищного кодекса Российской Федерации жилая площадь в домах, построенных с привлечением в порядке долевого участия средств предприятий, учреждений и организаций, распределяется для заселения между участниками строительства пропорционально переданным ими средствам.

Обязанность застройщика передать инвесторам согласованное ранее количество квартир в совместно построенном доме исходя из принципа соответствия инвестиционных затрат и фактической стоимости строительства подтверждается примерами из арбитражной практики.

В тот момент, когда организация, являющаяся заказчиком-застройщиком, будет передавать инвесторам части объекта (квартиры), введенного в эксплуатацию законченным капитальным строительством, смены собственника данной части объекта (квартир) происходить не будет, поскольку, инвестируя часть объекта, инвесторы закрепляют за собой право на приобретение профинансированного имущества и, следовательно, у заказчика-застройщика не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС.

Передача части объекта (квартир) от заказчика-застройщика инвестору (соинвестору) осуществляется по фактической стоимости жилой площади с учетом НДС, поскольку заказчик-застройщик не вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные подрядным организациям и поставщикам материальных ценностей.

В случае превышения итогового взноса инвестора над фактической стоимостью квартир, остающегося в распоряжении заказчика-застройщика, если иное не предусмотрено инвестиционным договором, у заказчика-застройщика появляется объект обложения НДС на образовавшуюся разницу (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 14.11.2001 N 02-14/52358).

На сумму превышения итогового взноса инвестора над фактической стоимостью квартир заказчик-застройщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, который регистрирует в книге продаж.При передаче квартир инвестору (соинвестору) заказчик-застройщик выписывает счет-фактуру в двух экземплярах с указанием фактической стоимости передаваемых квартир и отражением суммы НДС, входящей в стоимость передаваемых квартир. Один экземпляр счета-фактуры передается налогоплательщику-инвестору, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без его регистрации в книге продаж у заказчика-застройщика. Заказчик-застройщик выписывает счета-фактуры инвестору (соинвестору) после оформления акта реализации инвестиционного контракта, то есть в течение пяти дней после передачи в установленном порядке квартир в соответствии с п.3 ст.168 НК РФ. Основанием для выписывания заказчиком-застройщиком счетов-фактур инвесторам (соинвесторам) является сводная ведомость затрат на строительство жилого дома и справка-расчет на долю, приходящуюся каждому инвестору (соинвестору). Сумма НДС, отражаемая в счете-фактуре, передаваемом инвестору, определяется расчетным путем исходя из сумм налога, уплаченных заказчиком-застройщиком поставщикам материальных ценностей, используемых при строительстве жилого дома, а также подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы, включенные в фактические затраты по строительству жилого дома.

Поступление денежных средств на содержание заказчика-застройщика

Расходы по содержанию застройщиков (то есть расходы на выполнение ими вышеуказанных функций) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. В целях налогообложения деятельность застройщика по выполнению вышеперечисленных функций, в том числе технического надзора, следует рассматривать как оказание услуг независимо от примененного налогоплательщиком порядка отражения проводимых операций на счетах бухгалтерского учета и источника финансирования, которые подлежат обложению НДС на общих основаниях. Поэтому в каждом отчетном периоде денежные средства, остающиеся в распоряжении застройщика (расходы на содержание аппарата управления, на аренду помещений, телефонные переговоры и прочие расходы), облагаются НДС. По таким услугам застройщик должен оформлять счета-фактуры для инвестора и регистрировать их в книге продаж в общеустановленном порядке.

Налогообложение при возмещении субподрядчиком затрат генподрядчиков по содержанию стройплощадки

Часто возникают вопросы налогообложения сумм затрат по содержанию строительной площадки, которые субподрядчики согласно условиям договоров возмещают генподрядчику. Имеется в виду стоимость накладных расходов генподрядчика в части затрат по обслуживанию субподрядчиков.

Генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков, списывая их со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а субподрядчики соответственно увеличивают величину накладных расходов по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" с отражением по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В данном случае происходит только перераспределение накладных расходов по счету 26 "Общехозяйственные расходы" при отсутствии у генподрядчика оборотов по реализации затрат по обслуживанию субподрядчиков.

Во избежание двойного налогообложения суммы затрат по накладным расходам, возмещенные субподрядчиком генподрядчику, не облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку указанные затраты включаются в себестоимость строительных работ.

Денежные средства, полученные заказчиком согласно заключенным договорам на долевое участие в строительстве конкретного объекта от предприятий-инвесторов (дольщиков) или физических лиц, учитываются у заказчика на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" и расходуются по целевому назначению. Являясь источником целевого финансирования, такие средства, пришедшие на расчетный счет заказчика и учтенные у него на счете 96, не являются авансовыми платежами и не подпадают под объект обложения налогом на добавленную стоимость.

Предоставляются ли какие-либо льготы для строительных организаций?

Глава 25 НК РФ не предусматривает каких-либо льгот для строительных организаций. Единственное исключение – не включается в доходы имущество в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

В целях правильного применения льгот по налогу на добавленную стоимость, предусмотренных пп. "т" п. 1 ст. 5 Закона о НДС, следует иметь в виду следующее.

1. Согласно названной норме Закона о НДС от налога на добавленную стоимость освобождается стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов. При этом должно соблюдаться условие: бюджетные средства составляют не менее 40% от стоимости этих работ.

2. От налога на добавленную стоимость освобождаются также работы, связанные с реализацией социально-экономических программ жилищного строительства для российских военнослужащих за счет источников, предусмотренных Законом о НДС и постановлениями Правительства Российской Федерации, принятыми в связи с реализацией программы жилищного строительства для военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск.