Что касается оформления результатов налоговой проверки образовательного учреждения, отличием норм новой редакции от прежней является обязанность налоговых органов составлять акт и по результатам камеральной (а не только выездной) налоговой проверки. При этом уточнено, что акт составляется только в случае, если в ходе проверки были выявлены нарушения налогового законодательства. Срок составления акта – десять дней (для сравнения: по результатам выездной налоговой проверки на составление акта отведено два месяца). В п. 3 ст. 100 НК РФ установлен перечень информации, которая должна быть обязательно указана в акте проверки.

Ранее аналогичная норма содержалась в п. 2 ст. 100 НК РФ. Фактически установлена структура акта, которой налоговые органы должны придерживаться при проведении мероприятий налогового контроля. Практическое значение данного уточнения для налогоплательщиков состоит в возможности обжалования решения налогового органа по формальным признакам: в связи с несоблюдением требований по содержанию или структуре акта проверки.

Ранее форма и содержание акта были установлены внутриведомственными актами ФНС России.

Внесены коррективы в процедуру реализации и обжалования решений налоговых органов.

В соответствии со ст. 101 «Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки» с 1 января 2007 г. расширяются обязанности должностного лица, проводящего рассмотрение материалов налоговой проверки.

Для должностных лиц, осуществляющих проверку, определен конкретный перечень действий, которые они должны произвести:[3]

• установить, было ли совершено налоговое правонарушение тем лицом, которое проверялось;

• имеется ли в выявленных нарушениях состав налогового правонарушения;

• установить основания для применения налоговых санкций;

• выявить смягчающие и отягчающие обстоятельства.

По окончании налоговой проверки составляется справка, а по истечении двух месяцев – акт налоговой проверки, который подписывает директор (заведующий) образовательного учреждения, подписи главного бухгалтера не требуется. Если руководитель учреждения обнаружит, что в акте налоговой проверки необоснованно отражены налоговые правонарушения, то он обязан его подписать, но указать при этом, что имеет возражения в соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ. Срок подачи возражения по акту налоговой проверки составляет до 15 рабочих дней (прежний срок – две недели). Подчеркнем, если образовательное учреждение не подало акта возражения, то это не лишает его права давать свои пояснения уже на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

Очень часто руководитель образовательного учреждения, получив акт налоговой проверки, не согласен с отдельными его положениями. Разногласия в налоговый орган можно подавать в свободной форме, при этом желательно направлять их на фирменном бланке образовательного учреждения за подписью должностного лица. Также следует представить оправдательные документы, приложив их копии и указав контактную информацию для связи. С 1 января 2007 г. срок, который отводится налогоплательщику для подготовки копий, увеличен с пяти до десяти дней (ст. 93 НК РФ). Копии, заверенные «должным образом», означают, что их не надо заверять у нотариуса, достаточно подписи директора (заведующего), главного бухгалтера и печати образовательного учреждения.

Рассматривая ответственность налогоплательщика, отметим, что с 1 января 2007 г. ситуация изменилась в позитивную сторону. В НК РФ раньше действовала норма ст. 111 «Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения», где перечень обстоятельств был закрытым. Теперь перечень открытый: судьи и налоговые органы могут самостоятельно признавать таковыми любые обстоятельства, даже не предусмотренные НК РФ (подп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Внесены изменения в пользу налогоплательщика в ст. 112 НК РФ «Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения». Появилось новое основание для уменьшения размера штрафа: тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности (подп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Позитивным изменением является тот факт, что образовательное учреждение нельзя оштрафовать, если на момент вынесения решения по результатам проверки истекли три года со дня совершения нарушения.

Раньше инспекторам было достаточно успеть составить акт проверки в рамках трехлетнего срока. Период, за который образовательное учреждение могут оштрафовать, сократится минимум на 80 календарных дней (п. 1 ст. 113 РФ).

3. Налог на доходы физических лиц

Как показывают статистические данные, основная доля налогов, исчисляемых и уплачиваемых в настоящее время образовательными организациями, приходится на единый социальный налог и налог на доходы физических лиц.[4]

Однако и здесь законодатели предусмотрели целый ряд положений, снижающих налоговую нагрузку на организации, осуществляющие образовательную деятельность, а также способствующих привлечению средств в эту сферу деятельности.

Так, согласно п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 217 НК РФ доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, подлежит уменьшению на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Данный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Кроме того, действующим законодательством некоторые выплаты, производимые образовательными учреждениями физическим лицам, освобождаются от налогообложения.