Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, не имеющие в течение отчетного периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога за отчетный период (квартал).

С 1 января 2010 г. новшества коснутся также и плательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 ОЧ НК). Право на получение профессионального налогового вычета предоставлено на выбор плательщика:

– либо получать данный вычет в течение налогового периода у налогового агента в размерах, установленных абзацами вторым – четвертым части второй подпункта 1.3 пункта 1 статьи 168 ОЧ НК, т.е. по нормативу;

– либо при подаче им налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по окончании налогового периода, но в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 4 ст. 168 ОЧ НК).

В 2009 г. профессиональный налоговый вычет данной категории плательщиков предоставлялся только по окончании налогового периода посредством представления налоговой декларации (расчета) в налоговые органы.

С 1 января 2010 г. будет снижена ставка подоходного налога в отношении дивидендов с 15% до 12% (ст. 173 ОЧ НК). По такой же ставке исчисляется подоходный налог с доходов:

– получаемых плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, – по доходам от возмездного отчуждения ими недвижимого имущества физическим лицам;

– образующихся в результате выплаты участникам (акционерам) организации их доли (пая, части доли или пая, стоимости акций) при ликвидации организации, выходе (исключении) их из состава участников организации, отчуждении участником (акционером) доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в размере, превышающем сумму их взноса (вклада) в уставный фонд, а также в результате выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде хотя бы одного из участников (акционеров).

В 2009 г. перечисленные доходы, как и дивиденды, облагались налогом по ставке 15%.

Редакция подпункта 3.1 пункта 3 статьи 175 ОЧ НК конкретизирует особенности отнесения отдельных доходов (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчетов доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленных в одном месяце, но приходящихся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), в доходы того месяца, за который они начислены.

Доходы, выплачиваемые по решению суда, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности согласно редакции подпункта 3.3 пункта 3 статьи 175 ОЧ НК включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

Аналогичные правила отнесения доходов применялись и в 2009 г.

С 1 января 2010 г. обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, а также и на премии (п. 8 ст. 175 ОЧ НК).

Положения, касающиеся обязанности представления налоговыми агентами в налоговый орган по месту постановки на учет сведений о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства), не являются новыми, просто ранее они содержались в статьях Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. №1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц». Новыми являются два вида доходов, по которым налоговым агентам также необходимо будет представлять сведения:

– доходы, выплачиваемые физическим лицам в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;

– доходы, выплачиваемые физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения пятилетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на пять лет и более.

Срок для представления вышеуказанных сведений установлен единый – ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденными Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При численности физических лиц, получивших доходы, до десяти человек налоговыми агентами сведения могут быть представлены на бумажных носителях (п. 11 ст. 175 ОЧ НК).

Изъятие из статьи 175 ОЧ НК положений, регулирующих порядок уплаты налога в бюджет, не означает, что его вовсе не надо перечислять. Данный вопрос является предметом регулирования бюджетного законодательства.

С 1 января 2010 г. имущественные налоговые вычеты будут предоставляться в отношении доходов, полученных физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от реализации находящегося в Республике Беларусь недвижимого имущества, а также по доходам от сдачи ими в аренду (наем) жилых и нежилых помещений (ст. 177 ОЧ НК).

Такие плательщики будут иметь право на следующие налоговые вычеты:

– в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (подп. 1.2 п. 1 ст. 166 ОЧ НК);

– в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений (подп. 1.2 п. 1 ст. 168 ОЧ НК).

Кроме того, в отношении данных доходов с 1 января 2010 г. также будет применяться единая ставка налога 12%, вместо применяемой в 2009 г. 15%.

Обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) предусмотрена, как и в 2009 г., для лиц, получавших доходы за пределами республики, а также получавших доходы, удержание налога с которых не возложено на источник выплаты. Как правило, это доходы, получаемые от физических лиц. Изменениями, предусмотренными в статье 180 ОЧ НК, с 1 января 2010 г. установлено, что эта обязанность будет распространяться и на плательщиков, получивших доходы:

– в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства – в случае применения в отношении сумм таких взносов имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 ОЧ НК;