В 2010 г. исчисление подоходного налога сохраняет те же принципы налогообложения, которые были ранее предусмотрены Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. №1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц»:

для физических лиц:

– объект обложения налогом – доход за месяц;

– налогообложение доходов физических лиц производится по единой ставке налога;

– удержание налогов источником выплаты дохода в течение календарного года;

для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов:

– объект обложения налогом – доход за квартал;

– налогообложение доходов производится по ставке налога 15% (для резидентов Парка высоких технологий – 9%).

В данных разъяснениях рассматриваются некоторые изменения и дополнения в налогообложении физических лиц по сравнению с 2009 г.

В соответствии с внесенными дополнениями в подпункте 2.14 пункта 2 статьи 153 Особенной части Налогового Кодекса (ОЧ НК) расширен круг физических лиц, для которых работа в организациях, осуществляющих в соответствии с законодательством обязательное привлечение к труду или трудовую терапию (реабилитацию) физических лиц, в целях налогообложения будет признаваться местом их основной работы. К таким организациям, например, относятся лечебно-производственные мастерские. Для привлекаемых к труду физических лиц работа в данных организациях будет являться местом основной работы, и они смогут реализовать свое право на применение стандартного налогового вычета.

В пункте 5 статьи 156 ОЧ НК конкретизирована налоговая база подоходного налога с физических лиц для доходов, исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством о декларировании физическими лицами доходов и имущества, которая будет определяться как денежное выражение суммы такого превышения. При этом при исчислении подоходного налога не будут применяться следующие налоговые вычеты:

– стандартные (ст. 164 ОЧ НК);

– социальные (ст. 165 ОЧ НК);

– имущественные (ст. 166 ОЧ НК);

– профессиональные (ст. 168 ОЧ НК).

С 1 января 2010 г. для доходов, полученных в виде дивидендов, по которым источником является белорусская организация, порядок определения налоговой базы изменится (ст. 159 ОЧ НК). Для того, чтобы исчислить подоходный налог с таких сумм, необходимо определить налоговую базу в соответствии с пунктом 4 статьи 141 ОЧ НК, в порядке, аналогичном порядку определения налоговой базы по налогу на прибыль. То есть будет установлен механизм налогообложения подоходным налогом, уменьшающий налоговую базу при начислении (выплате) дивидендов организацией-источником на сумму поступивших ей дивидендов.

Как и в 2009 г., для дивидендов, полученных физическими лицами от источников за пределами территории Республики Беларусь, порядок налогообложения остается прежним. Такие доходы подлежат декларированию физическими лицами по окончании налогового периода посредством представления ими налоговой декларации в налоговые органы.

Ставка подоходного налога установлена в размере 12% (в 2009 г. – 15%) как для дивидендов, полученных от белорусских организаций, так и для дивидендов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, с учетом применения международных договоров об избежании двойного налогообложения.

Изменения в пункте 6 статьи 160 ОЧ НК коснулись сроков перечисления подоходного налога в бюджет. Исчисленный и удержанный подоходный налог по операциям от реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка перечисляется в бюджет налоговым агентом при осуществлении им фактической выплаты доходов (денежных средств) плательщику.

Изменится налогообложение алиментов, получаемых физическими лицами (подп. 1.5 п. 1 ст. 163 ОЧ НК). Так, с 1 января 2010 г. не будет иметь значения, по каким основаниям и кому из граждан причитаются алименты – выплачиваются ли они в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, или выплата осуществляется согласно законодательству других государств.

При решении вопроса о налогообложении или освобождении от налогообложения доходов, полученных физическими лицами от реализации продукции пчеловодства, имеет значение, на территории какой страны произведена данная продукция. Если продукция пчеловодства произведена на территории Республики Беларусь, то она будет освобождаться от налогообложения подоходным налогом в пределах 500 базовых величин, а если на территориях других государств, например, России или Украины, – то получаемые доходы подлежат налогообложению.

Кроме того, следует обратить внимание, что для освобождения от налогообложения необходимо наряду со справкой, выдаваемой местным исполнительным и распорядительным органом, либо вместо нее (в случае, когда пасека размещена не на тех земельных участках, которые в установленном порядке предоставлены плательщику, реализующему произведенную им продукцию пчеловодства) представлять ветеринарно-санитарный паспорт пасеки, выданный на территории Республики Беларусь (подп. 1.15 п. 1 ст. 163 ОЧ НК). В 2009 г. при освобождении данных доходов не учитывались такие факторы, как место производства продукции пчеловодства и место выдачи ветеринарно-санитарного паспорта пасеки – на территории Республики Беларусь или за ее пределами.

Изменения коснулись и доходов плательщиков, получаемых от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, освобождаемых от налога в пределах пятисот базовых величин в год от всех источников (подп. 1.18 п. 1 ст. 163 ОЧ НК). В 2009 г. имело значение, от каких физических лиц они получены – являющихся налоговыми резидентами или не являющихся ими. Только при условии получения таких доходов от физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Республики Беларусь, указанные доходы подлежали освобождению от уплаты налога. С 1 января 2010 г. это условие исключено. Теперь вне зависимости от резидентства физических лиц рассматриваемые доходы будут освобождаться от налога в пределах пятисот базовых величин в год.

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в 2009 г. освобождались от налогообложения, если были получены в сумме от всех источников – организаций и индивидуальных предпринимателей, в пределах, не превышающих 150 базовых величин в год. С 2010 г. данная льгота расширена и освобождаются от налогообложения аналогичные доходы в больших размерах:

– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), – в пределах 150 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода;

– от иных организаций и индивидуальных предпринимателей (за исключением полученных от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций) – в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 ОЧ НК).