По способу уплатыналоги делятся на:

- денежный;

- неденежный (соглашение о разделе продукции).

В зависимости от степени эффективности имеются налоги:

- с положительной эффективностью;

- с нейтральной эффективностью;

- с отрицательной эффективностью.

В зависимости от степениучастия в формировании расходов налоги делятся на:

- условно-постоянные;

- условно-переменные.

1.4 Структура и элементы налога

Налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Положение о выделении этих элементов отраженно в части первой НК РФ. В совокупности все элементы эти элементы образуют определённую структуру налогов. Схематично классификация налогов и сборов приведена в приложении 2.

1. Существенные или обязательные элементы – те элементы, без которых налоговое обязательство и его исполнение не могут считаться определёнными:

- объект (предмет) налогообложения— это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в со­ответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).

- налоговая база— стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.

- источник налога— доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог).

- налоговая ставка— размер налога или величина нало­гового исчисления на единицу измерения налоговой базы.

- налоговый период— календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.

2. Факультативные элементы – те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определённости налогового обязательства:

- налоговые льготы - снижение размера налогообложе­ния или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога;

- порядок и сроки уплаты налога и сбора;

- форма отчетности по этим налогам;

3. Дополнительные элементы налогов – те, которые не предусмотрены законодательно для установления налога, но полнее полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения:

- предмет налогообложения, который означает признаки физического характера (а не юридического), которые обосновывают взимание соответствующего налога;

- единица (масштаб) налога— единица измерения объ­екта (предмета) налога, принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения;

- налоговый оклад — сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет;

- сумма налога— сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта (предмета) обложения.

Элементы налога составляют структуру налога, которая характеризуется:

- зависимостью экономики (бюджета) от налогов на различные виды доходов;

- влиянием налогов (сборов) на доходы субъектов налога;

- зависимостью колебания цен на товары (продукты) от налогов (сборов);

- зависимостью колебания самих налогов (налоговых ставок) от изменения параметров элементов налога и т. д.

1.5 Виды и динамика изменения налогов и сборов

Система налогов – это совокупность налоговых платежей, взимаемых на территории страны. Согласно НК РФ предусмотрена трёхуровневая система взимания налогов: федеральные налоги, региональные налоги, местные налоги.

К федеральным налогам и сборам относятся следующие налоги:

1. Налог на добавленную стоимость (гл.21 НК РФ);

2. Акцизы (гл.22 НК РФ);

3. Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);

4. Единый социальный налог (гл. 24 НК РФ);

5. Налог на прибыль организаций ( гл.25 НК РФ);

6.Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов ( гл. 25.1 НК РФ);

7. Водный налог ( гл. 25.2 НК РФ);

8. Государственная пошлина ( гл. 25.3 НК РФ);

9. Налог на добычу полезных ископаемых ( гл. 26 НК РФ);

К региональным налогам относятся:

1. Транспортный налог (гл. 28 НК РФ);

2. Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ);

3. Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);

К местным налогам и сборам относятся:

1. Налог на имущество физических лиц;

2.Земельный налог (гл. 31 НК РФ).

Налоги и сборы в РФ подвергаются постоянным изменениям, в результате чего нарушается один из принципов построения налоговой системы, а именно принцип стабильности, с принятием огромного количества изменений и дополнений к уже действующему закону или новых налоговых актов.

Наиболее регулярным изменениям подвергаются налоги на добавленную стоимость, на прибыль организаций, на доходы физических лиц.

Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления и уплаты налога определён НК РФ ( часть вторая, гл. 21).

НДС – косвенный многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций. Играет наиболее существенную роль в составе и косвенных налогов, и доходных источников федерального бюджета.

Для расчета НДС из общего объема реализации продукции вычитается стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы и услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

НДС был введён с 1января 1992 г. и уплачивался до 1 января 2001 г. согласно закону РФ от 6.12.1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». За годы действия указанного закона к нему было принято 25 изменений и дополнений.

Ставки налога за время действия закона менялись 4 раза. До 1 января 1993 г.НДС уплачивался по ставке в размере 28%. С 1 января 1993 г.ставки на добавленную стоимость были установлены в следующих размерах: 10%- по продовольственным товарам, 10%- по зерну, сахару, морепродуктам и т.д.

С 1июля 2000 г ставка налога составляет 20%, а по продовольственным товарам и основным изделиям детского ассортимента — до 10%.

С 2005 г. и по сегодняшний день ставка налога по НДС составляет 0% по транспортным услугам по доставке товаров, импортируемых на территорию РФ, 10% при реализации продовольственных товаров, товаров детского ассортимента и 18% при реализации всех товаров работ и услуг.

Федеральным законом от 22.07.2005 №119-ФЗ предусмотрено:

- установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений (с учетом начала строительства объектов с 1 января 2005), вместо действующего порядка – по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства;

- переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, при сохранении действующего порядка налоговых вычетов, т.е. при подтверждении факта уплаты сумм налога по товарам (работам, услугам), принятым на учет до 1 января 2006 года;