Налоги, служащие источником образования дорожных фондов
Расчет налога на ГСМ (по форме, установленной Госналог службой России) для АО "Рассвет” (пример условный) за март 1996 года будет следующим:
Таблица 5
| № п/п | Показатели | Организация-изготовитель | Перепродавец (тыс.руб.) |
| 1. | Стоимость приобретения ГСМ без НДС и СН | 400050 | |
| 2. | Выручка от реализации ГСМ без НДС и СН: а) у организаций-изготовителей; б) у организаций, осуществляющих перепродажу ГСМ | 499980 | |
| 3. | Разница между выручкой от реализации ГСМ и стоимостью их приобретения для организаций, осуществляющих пере-продажу ГСМ | 99930 | |
| 4. | Сумма налога по облагаемому обороту за отчетный период: а) у организации-изготовителя (стр.2а х 25%):100% б) у организации, осуществляющей перепродажу ГСМ (стр.3 х 25%):125% |
24980 | |
| 5. | Сумма декадных платежей, внесенных в дорожный фонд в счет причитающихся за отчетный период | 24000 | |
| 6. | Сумма налога, подлежащая: - взносу в дорожный фонд (стр.4-стр.5) - возврату из дорожного фонда (стр.5-стр.4) | 983 | |
| 7. | Сальдо расчетов с дорожным фондом по балансу на конец последующего месяца каждого квартала Недоимка Переплата 20.04.96 (дата высылки расчета) |
4000 — — |
Сумма взноса в дорожный фонд (стр.6 отчета) по данном отчету составляет 983 тыс.руб. Эта сумма должна быть внесена в Федеральный дорожный фонд не позднее 20.04.96. В сальдо расчетов с дорожным фондом по балансу на конец марта в сумме 4000 тыс.руб. представляет собой платеж за III декаду марта по сроку 5 апреля и доплату по расчету за март 1996 г. (3017 тыс.руб. + 983 тыс.руб.).
В связи с тем, что с 01.01.96 (по товарам отпущенным, выполненным работам предоставленным услугам с этого числа отменен специальный налог, применена расчетная ставка НДС в размере 16,67.
1.4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Расчеты с Федеральным дорожным фондом по налогу на реализацию ГСМ отражаются на счете 67 "Расчеты по внебюджетным фондам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов".
Сумма налога, полученная организацией-изготовителем горюче-смазочных материалов и учтенная на счете реализация в составе выручки, отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам".
Организации, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов, отражают по кредиту счета 67 сумму налога, исчисленную от суммы разницы между выручкой от реализации ГСМ (без налога на добавленную стоимость и спецналога) и стоимостью приобретения (без налога на добавленную стоимость и спецналога), в корреспонденции с дебетом счета 46.
Перечисление налога в Федеральный дорожный фонд отражается в учете по дебету счета 67 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Сумма налога на реализацию ГСМ должна выделяться журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета в отдельную графу на основании расчетных документов.
2. НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
2.1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
Плательщиками налога на пользование автомобильных дорог являются осуществляющие предпринимательскую деятельность:
— предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (далее организации); включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями;
— филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
— международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России через постоянные представительства;
— иностранные юридические лица;
— предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Бюджетные и иные некоммерческие организации уплачивают налог только в том случае, если они имеют доходы от предпринимательской деятельности исходя из выручки от реализации (работ, услуг) и товарооборота от этой деятельности. Налог не уплачивается с сумм, полученных от родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также с сумм, перечисленных организациями на эти цели.
Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается вне зависимости от того, пользуются в своей деятельности автомобильными дорогами или нет, поскольку объектом обложения налогом является выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг) и заготовительный, снабженческо-сбытовой и торговый оборот (п.16 Инструкции ГНС РФ № 30 от 15.05.95 "О порядке исчисления налогов, поступающих в дорожные фонды").
2.2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является:
— выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг);
— товарооборот.
При этом из налогооблагаемой базы исключается НДС, а по организациям-изготовителям подакцизных товаров и акцизы. По организациям, уплачивающим налог на реализацию ГСМ, из налогооблагаемой базы исключается этот налог.
В целях расчета сумм налога используется показатель выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг), приведенной в строке 010 формы 2 “Отчет о финансовых результатах и их использовании" приложения к бухгалтерскому балансу, и показатель товарооборота, приведенный в списыва1 смой строке 101 этого же отчета.
