— при приобретении за пределами РФ - исходя из таможенной стоимости. Таможенная стоимость определяется в соответствии с порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.11.92 № 856.

В случае приобретения автотранспортных средств за валюту продажная стоимость пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день приобретения автотранспортного средства.

Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации, налогом не облагаются (при наличии лицензии на торговлю автомобилями).

Не уплачивается налог при регистрации и перерегистрации автотранспортных средств: в случае изменения местонахождения плательщика; передачи между структурными подразделениями внутри одного предприятия; реорганизации или смены организационно-правовой формы предприятия (кроме случаев продажи имущества ликвидируемых предприятий).

В случае приобретения автотранспортных средств перед переоценкой основных средств по решению Правительства Российской Федерации и необходимостью уплаты налога на приобретение транспортных средств после даты переоценки он исчисляется исходя из цены приобретения. Продажная цена отражается в договоре купли-продажи транспортного средства, расчетных документах. Проведение переоценки связано с изменением балансовой стоимости основных средств, а не с размерами их продажной (покупной) стоимости, т.е. по условиям проводимой по решению Правительства РФ переоценки основных фондов увеличилась стоимость транспортного средства, по которой оно отражается в учете предприятия, но цена его приобретения остается прежней. Не являются объектом обложения налогом на приобретение автотранспортных средств дополнительные затраты организации, связанные с дооборудованием транспортных средств после их зачисления на основные средства и регистрации в ГАИ.

4.2. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ

Из юридических лиц от уплаты налога освобождаются:

— организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, на условиях, указанных по налогу на пользователей автомобильных дорог;

— общественные организации инвалидов, использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

— сельхозпредприятия на условиях, изложенных по налогу на пользователей автомобильных дорог;

— предприятия автотранспорта общего пользования по автотранспортным средствам, осуществляющим пассажирские перевозки (кроме такси). К этой категории плательщиков относятся организации и предприниматели, осуществляющие перевозки пассажиров (кроме такси), на условиях, изложенных по налогу на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, следует учитывать, что наличие у организации или предпринимателя документа, подтверждающего использование принадлежащих ему автобусов на упомянутых выше маршрутах, и лицензии на пассажирские перевозки является основанием для освобождения от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств (автобусов). Контроль за получением владельцами лицензий дополнительных лицензионных карточек на вновь приобретенные автобусы возлагается на отделения Российской транспортной инспекции;

— профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования;

— органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации;

— иностранные и российские организации, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей на условиях, изложенных по налогу с пользователей автомобильных дорог.

От уплаты налога также освобождаются:

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также общественные объединения (организации), использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности.

Полное освобождение отдельных организаций от уплаты налога или понижение его размера осуществляется законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.

4.3. СРОКИ УПЛАТЫ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

Налог уплачивается плательщиками по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение 5 дней со дня его приобретения. Для организаций днем приобретения считается день зачисления автотранспортного средства в состав основных средств на основании акта приемки-передачи основных средств, утвержденного руководителем организации, для предпринимателей - день приобретения.

Ими представляется налоговый расчет налоговым, а также другим органам, ведущим учет этих платежей:

— организациями - в срок, установленный для представления квартального (годового) бухгалтерского баланса;

— предпринимателями - в срок, установленный для представления декларации о доходах.

Рассмотрим пример (условный) составления расчета налога на приобретение автотранспортных средств. Акционерное общество 12.02.96 приобрело 2 легковых автомобиля марки "ВАЗ", В счете поставщика указано, что отпускная цена составляет 80000 тыс.руб., в том числе акциз по ставке 10% к отпускной цене. В счете отдельной строкой предъявлен к уплате НДС в сумме 10 000 руб. (20% к отпускной цене) и оптовая наценка в размере 15% к отпускной цене включая НДС - 14400 и в целом - 110400тыс.руб.

Оба легковых автомобиля зачислены в состав основных средств на основании акта приемки-передачи основных средств, утвержденного генеральным директором акционерного общества 22.02.96. В этом случае плательщик должен уплатить налог на приобретение автотранспортных средств в пятидневный срок со дня зачисления в состав основных средств. Плательщик за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) составляет следующий расчет по налогу на приобретение автотранспортных средств:

Расчет по налогу на приобретение автотранспортных средств за 1 квартал 1996 г.

№ .1

Вид и марка автотранспортного средства ."ВАЗ"

Срок уплаты налога . 20.02

Продажная цена автотранспортного средства,

млн.руб. 110,4

В том числе:

НДС (с.4 х 16,67), руб. .18403680

Акциз (с.4-с.5) х А (100% + 1%), руб .7991333

Ставка налога, % .20

Сумма налога (с.4-с.5-с.6 х с.7), руб 16801965

Для уплаты в бюджет по каждому приобретению автотранспортных средств составляется аналогичный расчет.

Налог на приобретение автотранспортных средств включается организациями в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам; а предпринимателя - в состав расходов декларации о доходах.

4.4. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА

Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляется на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств".

Начисление налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 67, зачисление на основные средства - кредит счета 08 и дебет счета 01 "Основные средства", включение в состав затрат - кредит счета 02 "Износ основных средств" и дебет счета 20 "Основное производство", т.е. налог на приобретение автотранспортных средств включается в состав затрат по мере начисления износа (амортизации) основных средств.