Возможные меры противодействия

Заключение договоров со странами, являющимися налоговыми оазисами;

Законодательство о контролируемых иностранных корпорациях (КИК) или иностранных инвестиционных фондах (ИИФ);

Правила о трансфертном ценообразовании;

Доступ к информации и раскрытие информации о сделках.

Предложения для реализации в РК:

Необходимо продолжить работу по заключению международных договоров об избежании двойного налогообложения, об обмене информацией;

Рассмотреть возможность внесения изменения в части ужесточения законодательства о связанных (взаимосвязанных, взаимозависимых) сторонах.

Рассмотреть необходимость внесения соответствующих изменений в законодательство о трансфертном ценообразовании;

Рассмотреть возможность внесения изменений и дополнений в банковское законодательство с целью предоставления налоговым органам сведений, составляющих банковскую тайну.

6. Схемы минимизации налогов

Основные концепции, которые часто используются в международных схемах минимизации налогов (а также в допустимых вариантах налогового планирования)

- Использование «налогового убежища» в стране с более низким уровнем налогообложения;

- Установление трансфертных цен с целью минимизации налогов;

- Использование дочерней страховой компании;

- Кредитное финансирование вместо финансирования за счет собственного капитала;

- Лизинг вместо кредитного финансирования;

- Преимущества за счет различий в налогооблагаемых базах;

- Преимущества за счет различий в правилах в отношении источника;

- Преимущества за счет различий в квалификации сделок (дивиденды или проценты);

- Преимущества за счет различий в квалификации сделок (лизинг или продажа);

- Преимущества за счет различий в классификации субъектов права;

- Вычет издержек, связанных с освобождаемым от налогообложения доходом;

- Переезд на жительство в страну с более низким уровнем налогообложения до получения дохода на прирост капитала;

- Ориентация на более низкие пороговые значения доходов, облагаемых налогом и т.д.

Признаки, с которыми часто бывает связана минимизация налогов (т.е. признаки, при обнаружении которых в ходе аудита рекомендуется провести более детальную проверку):

- Наличие сложных сделок с сомнительным коммерческим обоснованием или вообще без него;

- Цикличность денежных потоков;

- Графики быстрых действий;

- Участие известных учредителей/ «патронов»;

- Использование налоговых убежищ;

- Существенные расхождения между данными бухгалтерской и налоговой отчетности.

При этом наличие одного или более из этих признаков не обязательно означает, что имеет место минимизация налогов, а отсутствие таких признаков не обязательно говорит об ее отсутствии.

Возможные ответные меры на минимизацию налогов

- Тщательная проверка возможных случаев минимизации налогов

- Регулярный аудит

- Отбор дел на основании определенных показателей (управление рисками)

- Режимы раскрытия информации

- В случае минимизации - лишение налоговых льгот

- Толкование

- Конкретные правила, направленные против минимизации налогового бремени и против налоговых злоупотреблений

- Общие доктрины и правила, направленные против минимизации налогового бремени и против налоговых злоупотреблений

- Денежные штрафы, налагаемые в случае минимизации

- В отношении налогоплательщиков

- В ряде случаев – в отношении участвующих в сделках третьих сторон

Предложения для реализации в РК - Рассмотреть возможность отражения данных концепций и признаков в Правилах проведения налоговой проверки (Общая или Особенная части).

7. «Низкая степень капитализации»

Манипулирование капитализацией с помощью долговых / долевых инструментов по налоговым причинам.

Может иметь место между:

- аффилированными лицами, когда обычный заем может заменять ценные бумаги займодавец безразличен по отношению к характеру возврата инвестиций

- независимыми лицами заемщик освобожден от налога, имеет потери, различия в налоговых ставках для заемщика и займодавца.

Главным образом вопрос носит международный характер.

Глобальный результат: недостаточная капитализация имеет преимущества, когда финансирующая/материнская компания облагается более низким налогом по сравнению с компанией-заемщиком / дочерней компанией

Ранее налоговые проблемы решались с помощью:

- валютного контроля;

- законодательства об иностранных инвестициях;

- правил о достаточности капитала для регулируемых отраслей.

Подход к фиксированному отношению задолженности к собственному капиталу

Два подхода при применении предельного порога

- не возникает вопроса, если отношение задолженности к собственному капиталу ниже предельного порога; или

- отказать в вычете процентов, если соотношение выше предельного порога

Применяются различные уровни, но самым распространенным отношением задолженности к собственному капиталу является 3:1

Преимущества: легкость применения и администрирования, уменьшает количество споров.

Недостатки: нет руководства для определения правильного предельного порога, может привести к двойному налогообложению, если предельный порог слишком высокий, не предоставляет скидок с налогооблагаемых сумм для высокоразвитой промышленности, легко избежать уплаты.

Предложения для реализации в РК - Рассмотреть возможность пересмотра предельного коэффициента.

8. Расширение финансовых рынков и уклонение от налогообложения. Расширение финансовых рынков. Большее разнообразие в видах финансовых инструментов:

- Вызванное экономической неустойчивостью в части процентных ставок, биржевых курсов и цен в следствие либерализации рынка;

- Виды инструментов в общих чертах охватывают финансовые инструменты, инструменты хеджирования и инструменты биржевой игры (спекулятивные)%

- Разнообразие такое большое, что трудно поддается классификации.

Деривативные финансовые инструменты.

Финансовый инструмент (т.е. контракт), стоимость которого зависит от стоимости активов, лежащих в основе дериватива / ставок - ориентиров / индексов.

Контроль и регулирование денежными потоками - напр., продажа продукции следующего года за наличные средства, обращающиеся в настоящее время.

Может использоваться в комбинации для создания заема – комбинированный заем.

Проблемы, стоящие перед существующей системой налогов.

Расширение финансового рынка создает возможность действовать по другому для достижения тех же самых экономических результатов.

Однако, в системе налогов наблюдается тенденция к жесткой классификации – такая жесткая классификация привела бы к разным последствия в области налогообложения.

Вызов: расширение налогооблагаемой базы с учетом расширения нового / реструктуризированного финансового рынка (инструменты или организации).

Предложения для реализации в РК - Рассмотреть опыт налогообложения деривативов в других странах с целью создания своего порядка налогообложения подобных инструментов.