Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации; (в ред. Федеральных законов от 11.11.94 № 37-ФЗ, от 25.04.95 № 62-ФЗ)

с) профессиональных аварийно-спасательных служб, профес­сиональных аварийно-спасательных формирований; (пп. "с" введен Федеральным законом от 22.08.95 № 151-ФЗ)

т) используемое исключительно для осуществления деятельно­сти, предусмотренной соглашениями о разделе продукции, в случае, если такое имущество находится в собственности инвесторов в соот­ветствии с указанными соглашениями, а также в случае, если в соот­ветствии с условиями указанных соглашений такое имущество переда­но инвесторами в собственность государства при сохранении за ними исключительного права на пользование указанным имуществом, (пп. введен Федеральным законом от 10.02.99 № 32-ФЗ)

3. Льготы для организаций по уплате налога на имущество

Согласно Закону Российской Федерации от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» ( в ред. от 04.05.99 № 95-ФЗ), статьи 5, стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:

а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогопла­тельщика;

б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; (в ред. Закона РФ от 03.06.93 №5093-1)

в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и пе­реработки рыбы; (в ред. Закона РФ от 22.12.92 № 4178-1)

г) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубо­проводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооруже­ний, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоя­нии указанных объектов; (пп. V1 в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ)

д) спутников связи;

е) земли;

ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, не­обходимых для использования не более трех месяцев в году для обес­печения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования; (пп. "ж" введен Законом РФ от 16.07.92 № 3317-1)

з) эталонного и стендового оборудования территориальных ор­ганов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации; (пп. "з" введен Законом РФ от 22.12.92 №4178-1)

и) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей; (пп. "и" введен Федеральным законом от 25.04.95 № 62-ФЗ)

к) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (со­действия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содейст­вия), на срок его использования в данных целях, (пп. "к" введен Феде­ральным законом от 04.05.99 № 95-ФЗ)

Законодательные (представительные) органы субъектов Россий­ской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, (часть 2 в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ).

Предоставление данных льгот основывается на нормах, закреп­ленных в п.5 Инструкции № 33. Показателями, которые дают право на применение данных льгот, могут быть: отраслевая принадлежность предприятия, показатели выручки от определенного вида деятельно­сти, состав работающих. Если предприятие по какому-либо из показа­телей имеет право воспользоваться льготой, то льготируется все его имущество, независимо от функционального назначения или фак­тического использования тех или иных единиц этого имущества.

Например, в соответствии с подп. "в" п.5 Инструкции № 33 льготированию подлежит все имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, в том числе, например, компьютер и легковой автомобиль, не используемые непосредственно для лечения и протезирования.

Предоставление льгот по определенному виду имущества осу­ществляется в соответствии с п.6 Инструкции № 33. При этом льгота предоставляется только при использовании имущества по целевому назначению. Такое имущество может принадлежать любому предпри­ятию, независимо от его отраслевой принадлежности, показателей вы­ручки или состава работающих. Так, например, имущество, используе­мое в целях пожарной безопасности, подлежит льготированию у любо­го его владельца - юридического лица.

Основными требованиями, предъявляемые к имуществу, по ко­торому предприятие пользуется льготным порядком налогообложения, являются

— раздельный учет льготируемого имущества (данное требова­ние содержится в абз. 18 п.6 Инструкции № 33),

— использование имущества по целевому назначению.

Если, например, в подвале производственного корпуса находит­ся бомбоубежище, и предприятие намерено учитывать его при расчете льготы по налогу на имущество ( п.6 Инструкции № 33), то данный объект, по стоимости, пропорциональной его площади, должен быть учтен как отдельная инвентарная единица.

Перечень льгот по налогу на имущество содержится в п.5 и п.6 Инструкции № 33. Однако для правомерного использования льгот необходимо учитывать и положения ряда специ­альных документов. Это обусловлено тем, что возможность использо­вания льгот зависит от ряда факторов:

— отраслевой принадлежностью предприятия (жилищно­строительные кооперативы, научно-исследовательские учреждения);

— вида выпускаемой продукции и оказываемых услуг (сельско­хозяйственная продукция, образовательные услуги, медицинские услу­ги для детей в возрасте до 18 лет и др.);

— функционального назначения того или иного объекта основ­ных фондов (объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, объекты, используемые для пожарной безопасно­сти, линии связи и энергопередачи и др.).

Поэтому, при применении льгот по налогу на имущество следу­ет руководствоваться нормами, закрепленными в ряде специальных документах. К таким документам относятся:

— Классификатор отраслей народного хозяйства № 1-75-018,

— Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93,

— Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94.

Строго придерживаясь определений, содержащихся в названных документах, предприятие будет застраховано от ошибок при решении вопроса о применении конкретной льготы.

В некоторых случаях для применения льготы требуется решение го­сударственного органа власти или местного самоуправления. Так, согласно действующему налоговому законодательству предусмотрено исключение из налогооблагаемой базы стоимости имущества, используемого для образо­вания запасов, созданных в соответствии с решениями соответствующих органов государственной власти и управления. К таким запасам относятся основные средства, другие материальные ценности, временно законсерви­рованные или выведенные в резерв в соответствии с решением органов государственной власти и органов местного самоуправления (подп. "ж" п.5 Закона). Основанием для уменьшения налогооблагаемой базы по нало­гу на имущество являются следующие документы: