В п.3.1 отражаются доходы, полученные такими лицами от источников в России за налоговый период, а также полагающиеся им налоговые вычеты. При определении налоговой базы по доходам физического лица - нерезидента общую сумму доходов можно уменьшить на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п.28 ст.217 (до 2000 руб. по каждому основанию), а также ст.214.1 НК РФ (расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг). Профессиональные, имущественные и стандартные налоговые вычеты нерезидентам не предоставляются. Поэтому соответствующие пункты разд.3 не заполняются.

В п.3.6 указывается сумма исчисленного налога. По доходам нерезидентов налог исчисляется по ставке 30%.

Разделы 4, 5 и 7 справки 2-НДФЛ для нерезидентов не заполняются.

В п.2.1 разд.2 отражается ИНН (если он есть) физического лица - получателя дохода. Если этот пункт заполнен, п.п.2.4 - 2.6 можно не заполнять. Причем п.п.2.5 и 2.6 заполняются либо не заполняются одновременно.

В п.2.2 вписывается номер страхового свидетельства ПФР (если таковое имеется).

В п.2.3 отражается статус налогоплательщика: для налоговых резидентов России - 1, для нерезидентов - 2.

В п.2.4 записываются фамилия, имя и отчество физического лица - получателя дохода (на основании документа, удостоверяющего личность).

В п.2.5 указывается код документа, удостоверяющего личность налогоплательщика. Он берется из соответствующего справочника.

В п.2.6 отражаются реквизиты документа, указанного в п.2.5. При этом слова "серия" и "номер", а также знак "N" не печатаются.

В п.2.7 арабскими цифрами записывается дата рождения налогоплательщика: число, месяц и год.

В п.2.8 указывается код страны постоянного проживания физического лица. Он берется из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст.

В п.2.9 вписывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика в стране, налоговым резидентом которой он является. Адрес нужно взять из документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, или из иного документа, подтверждающего адрес его постоянного места жительства.

Для налоговых резидентов Российской Федерации (как российских, так и иностранных граждан) в п.2.9 указывается адрес их постоянного места жительства в России (для иностранных граждан - адрес регистрации).

Для российских граждан, не являющихся налоговыми резидентами, в п.2.9 может быть указан адрес места жительства либо за пределами России, либо на ее территории.

В п.2.9 Справки, заполняемой для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами России, обязательно записывается код страны постоянного проживания. В Справках, заполняемых по доходам налоговых резидентов, код страны отражается только в случае, если физическое лицо не имеет постоянного места жительства в России.

Код страны постоянного места жительства указывается только для физических лиц - налоговых нерезидентов, которые не имеют постоянного места жительства в Российской Федерации.

Если один из элементов адреса отсутствует, отведенное для него поле не заполняется.

Заполняем раздел 3

В разд.3 отражаются сведения о доходах, подлежащих налогообложению. По ставке 13% облагаются доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, а по ставке 30% - доходы нерезидентов.

В п.3.1 записываются все суммы доходов, которые получены физическим лицом в налоговом периоде независимо от их размера и которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13 или 30% (за исключением доходов от реализации имущества, указанных в разд.7 Справки). Здесь же отражаются вычеты, на сумму которых уменьшены доходы. Каждый вид дохода и соответствующий ему вычет указываются отдельно.

По условиям нашего примера п.3.1 нужно заполнить так.

Доход в виде заработной платы имеет код 2000. Сумма этого дохода у И.И. Петровой - 120 000 руб. (10 000 руб. х 12 мес.).

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в п.3.1 не указываются, так как они отражаются в п.3.3.

Приз, полученный в проведенном работодателем конкурсе, - это доход по коду 2750. Стоимость такого приза облагается по ставке 13% (ставка 35% предусмотрена только для призов, полученных в конкурсах, проводимых в рекламных целях).

Сумма дохода И.И. Петровой в виде приза равна 9440 руб. (учитывается с НДС). В полях "Код вычета" и "Сумма вычета" ставятся прочерки, так как по этому виду дохода не применяется льгота в виде его уменьшения на 2000 руб., установленная п.28 ст.217 НК РФ.

Других доходов, облагаемых по ставке 13%, у И.И. Петровой нет.

В п.3.2 приводится расшифровка доходов, полученных за год и облагаемых по ставке 13%, по месяцам. В этом пункте суммы доходов также указываются без учета предоставленных стандартных налоговых вычетов.

В нашем примере сумма дохода И.И. Петровой за каждый месяц, кроме сентября, составила 10 000 руб. В сентябре к сумме заработной платы добавляется стоимость приза, выигранного в конкурсе, - 9440 руб.

В п.3.3 указываются коды и суммы стандартных налоговых вычетов, которые налоговый агент предоставил налогоплательщику. Каждый вид стандартных вычетов записывается по отдельной строке.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются только при определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Если сумма стандартных налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имел право в налоговом периоде, больше суммы облагаемых доходов, сумма превышения на следующий налоговый период не переносится.

Если право на тот или иной вычет возникает у налогоплательщика не с начала года (например, при рождении ребенка или поступлении на работу в середине года), стандартные налоговые вычеты предоставляются с того месяца, когда возникло такое право.

В нашем примере п.3.3 заполняется в следующем порядке.

Налоговый вычет в размере 500 руб. имеет код 104. Этот вычет предоставляется в течение всего года независимо от величины дохода. Общая сумма данного стандартного налогового вычета у И.И. Петровой составила:

500 руб. х 12 мес. = 6000 руб.

Код стандартного налогового вычета на ребенка для одинокого родителя - 102. Такой вычет ООО "Альфа" предоставляло И.И. Петровой только за 4 месяца. В мае совокупный доход сотрудницы превысил 40 000 руб. Общая сумма предоставленного вычета на ребенка равна:

1200 руб. х 4 мес. = 4800 руб.

В п.3.4 суммируются все виды доходов, указанных в п.3.1.

По условиям примера общая сумма доходов И.И. Петровой составляет:

120 000 руб. + 9440 руб. = 129 440 руб.

В п.3.5 рассчитывается налоговая база, облагаемая по ставке 13%. Она определяется как разница между суммой дохода, указанной в п.3.4, и суммами вычетов, отраженных в п.п.3.1 и 3.3.

В нашем примере облагаемая сумма дохода И.И. Петровой равна:

129 440 руб. - 6000 руб. - 4800 руб. = 118 640 руб.

В п.3.6 исчисляется сумма налога:

118 640 руб. х 13% = 15 423 руб.

В п.3.7 отражается общая сумма налога, который удержан из доходов, фактически выплаченных налогоплательщику. В нашем примере это 15 423 руб.