Таблица 4 – Исходные данные для факторного анализа

Как видно из таблицы 4, налогооблагаемая база в 2007 году составила 58670 млрд. руб., в 2008 году – 76346 млрд. руб., что на 17676 млрд. руб. больше, чем за предыдущий год. Ставка налога не изменилась по сравнению с 2007 годом. Сумма налога в 2008 году увеличилась на 3391 млрд. руб. и составила 14152,5 млрд. руб.

Результаты расчета представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Оценка влияния факторов на сумму платежа

Из таблицы 5 видно, что на изменение суммы налога оказывает влияние только налогооблагаемая база. При изменении налогооблагаемой базы на 17676 млрд. руб., происходит изменение суммы налога на 1590,84 млрд. руб. Ставка налога не оказывает влияния, т.к. за два рассматриваемых года она не изменилась и составила 9%.

3 Совершенствование налогообложения доходов физических лиц

В части налогообложения налогом на доходы физических лиц в долгосрочной перспективе будет сохранена налоговая ставка в размере 13%. Такое решение подтверждено Бюджетным посланием Президента РФ Федеральному Собранию.

В целях реализации демографической политики с 2009 года запланировано увеличение размеров налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, предоставляемых налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок (родители, в том числе приемные родители, опекуны, попечители), с одновременным отказом от установления предельного размера дохода, до достижения которого предоставляется данный вычет.

Также с 2009 года будет увеличен предельный размер дохода, до достижения которого налогоплательщик имеет право на применение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

В связи с введением государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в целях стимулирования уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, начиная с 2009 года будут освобождаться от налогообложения налогом на доходы физических лиц как взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений со стороны государства, так и дополнительные взносы работодателей, уплачиваемые в пользу застрахованного лица. Дополнительные взносы со стороны работодателей освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в пределах, установленных для софинансирования со стороны государства. При этом размер социальных налоговых вычетов увеличивается, и будет включать расходы физического лица по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Существующие освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц предполагается с 2009 года расширить, в частности, за счет включения сумм компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

В плановом периоде до 2010 года будет рассмотрен вопрос о возможности предоставления налогового вычета по суммам уплаченных процентов по образовательным кредитам. В последнее время стали появляться специализированные финансовые услуги (образовательные кредиты), которые предоставляются налогоплательщикам для получения высшего профессионального образования. Если мониторинг покажет активное развитие подобных инструментов, то целесообразно предусмотреть с 2010 - 2011 гг. возможность предоставления налогового вычета не только по затратам непосредственно на обучение, но и по процентам, уплаченным по образовательным кредитам.

Необходимо освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, уплаченных благотворительными некоммерческими организациями на образовательные цели, в том числе по дошкольному образованию, за определенные категории граждан (малоимущие; дети- сироты; дети, оставшиеся без попечения родителей; инвалиды).

Планируется освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц следующих видов доходов:

- сумм оплаты некоммерческими организациями путёвок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для инвалидов, не работающих в указанных организациях, а также для детей, за счёт целевых поступлений;

- доходов физических лиц, не состоящих с некоммерческой организацией в трудовых отношениях, в случае оплаты их лечения; расширение перечня физических лиц, оплата обучения которых некоммерческой организацией производится без уплаты налога на доходы физических лиц;

- доходов, получаемых детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от некоммерческих организаций;

- выплат, производимых лицам-добровольцам за найм жилого помещения и проезд, действующим на основании соглашения о добровольческой деятельности, заключенного между добровольцем и некоммерческой организацией.

Представляется целесообразным расширение предусмотренных пунктом 1 статьи 219 Кодекса оснований для получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в части благотворительности - будет принято решение об отмене условия, при котором социальный налоговый вычет на благотворительность предоставляется исключительно при перечислении физическими лицами части своего дохода на осуществление уставной деятельности организаций, частично или полностью финансируемых за счет средств бюджетов.

Также по мере принятия соответствующих решений по налогу на прибыль организаций будут приняты решения об освобождении от налогообложения налогом на доходы физических лиц материальной выгоды, возникающей в связи с оплатой среднего и высшего профессионального образования сотрудников.

Заключение

Налоги с физических лиц представляют собой форму мобилизации определенной части денежных средств на удовлетворение государственных потребностей. По официальным данным налоги с физических в январе 2009 года составили 19,5% общего объема всех видов налогов. Подоходный налог с физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место и является основным налогом с населения.