За непредставление либо несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налога, на руководителей указанных органов налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации.

Физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа [1].

2 Оценка действующего механизма налогообложения доходов физических лиц

2.1 Оценка налоговой нагрузки

Не только предприятия, но и физические лица несут налоговое бремя, комплексная оценка которого предполагает использование трёх показателей:

· средний уровень прямых налоговых изъятий;

· уровень косвенных налоговых изъятий;

· налоговая нагрузка на физическое лицо.

Средний уровень налоговых изъятий (Снп) – это усредненный в целом по республике показатель, который рассчитывается по формуле:

где ОПн – общая сумма прямых налогов, уплаченных физическими лицами в целом по республике;

СВд – совокупный валовой доход физических лиц в целом по республике.

Наряду с прямыми налогами на физические лица ложится также и бремя косвенных налогов и сборов, присутствующих в цене приобретаемых товаров и услуг. Оценить его величину можно с помощью такого показателя как уровень косвенных налоговых изъятий в среднем по республике:

где Снк – средний уровень косвенных изъятий с доходов физических лиц;

ОКн – общая сумма косвенных налогов и сборов, уплаченных в бюджет республики;

СВд - совокупный валовой доход физических лиц в целом по республике.

Для оценки общего уровня налоговой нагрузки на физических лиц целесообразно использовать показатель, представляющий собой сумму прямых и косвенных налоговых изъятий. Налоговая нагрузка в среднем по республике рассчитывается по формуле:

Использование данного подхода позволит оценить реальный уровень налоговой нагрузки на физических лиц, поскольку учитывает не только прямые налоги, уплачиваемые сразу в бюджет, но и завуалированные в цене товаров и услуг косвенные налоги [4].

Исходные данные для расчета данных показателей представлены в таблице 1 [6, 7].

Таблица 1 – Исходные данные для расчета показателей оценки налоговой нагрузки, в млрд. руб.

Из таблицы 1 видно, что сумма прямых налогов в 2008 году увеличилась на 3391 млрд. руб., хотя сумма косвенных налогов и сборов, присутствующих в цене приобретаемых товаров и услуг, уменьшилась на 3193 млрд. руб. В 2008 году увеличился совокупный валовой доход физических лиц на17676 млрд. руб.

Результаты расчетов показателей налоговой нагрузки на физических лиц представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Показатели оценки налоговой нагрузки, в млрд. руб.

После расчета данных показателей можно определить реальную и номинальную налоговую нагрузку на физических лиц. Полученные результаты представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Динамика налоговой нагрузки

В 2007 году номинальная налоговая нагрузка составила 21,72%, в 2008 году – 12,51%, темп прироста составил -42,4%.

Реальная налоговая нагрузка в 2007 году составила 18,34%, а в 2008 году – 18,54%, темп прироста равен 1,09%.

Отклонение номинальной и реальной налоговой нагрузки в 2007 году составило -3,38%, в 2008 году – 6,03%.

2.2 Анализ механизма налогообложения

На изменение любого налога либо платежа оказывают влияние два фактора:

- изменение налогооблагаемой базы;

- изменение ставки налога или платежа.

Исходные данные для факторного анализа представлены в виде таблицы 4 [5, 6].