Саму суть составления ФО можно описать на основании “Схемы составления ФО при использовании компьютерной обработки данных”. Структурные элементы этой схемы представляют собой отдельные подпрограммы, общей программы бухгалтерского учета, каждая из которых выполняет свою функциональную задачу. Так, программа по учету труда и заработной платы решает такие задачи как: расчет начисленной заработной платы, расчет удержаний из заработной платы, расчеты с работниками в межрасчетные периоды, сводный учет расчетов с рабочими и служащими, управленческий учет труда и заработной платы. В конце месяца программа подводит итоги, которые обобщаются с итогами по другим программам и на основании этого сводного учета заполняется ФО предприятия. Заполнение годовой ФО осуществляется путем сбора всей учетной информации за год.

Интерес к МСФО подтверждается возросшим спросом, а, следовательно, и возросшим предложением семинаров на эту тему. На сегодняшний день некоторые крупные и (или) передовые российские банки уже используют МСФО как инструмент, позволяющий вести банковский, и не только банковский, бизнес и построить управленческий учет по передовой западной методике. Большинство топ-менеджеров этих банков уже прошли обучение МСФО в ведущих аудиторских фирмах. Те, кто изучал МСФО или обучался на курсах, уверены, что подготовка отчетности по МСФО для ЦБ РФ не является проблемой. Проблема возникнет тогда, когда банки-конкуренты внедрят у себя МСФО, в первую очередь, как стандарты ведения собственного бизнеса, а не просто как требования к отчетности для ЦБ РФ. Давно уже нет в банковской сфере сверхприбылей, и только обеспечение высокой конкурентоспособности и возможности наращивать прибыль на базе западных методик позволит банкам сохранить свои позиции на рынке. Как нам кажется, одна из целей, которую преследует ЦБ РФ, внедряя МСФО, - оздоровление и укрепление банковского сектора экономики России.

В настоящее время, большая часть методических материалов, статей, монографий по вопросам построения эффективной системы управления банком написана зарубежными специалистами. Подобного рода материалами и технологиями организации бизнеса живо интересуются менеджеры разных уровней как банковского, так и реального сектора экономики. На примере применения нескольких международных стандартов раскроем связь МСФО и управленческого учета.

Одна из задач управленческого учета - экономически грамотно определить рентабельность, эффективность бизнеса. МСФО 14 "Финансовая информация по сегментам" предлагает представлять бизнес в виде сегментов, выделенных по производственному и (или) географическому принципу. Цель сегментирования бизнеса - выявить основные источники доходов и затрат, установить персональную ответственность сотрудников банка за финансовые показатели и результаты. Приведем пример использования МСФО 14 при разработке политики управленческого учета. Например, при сегментировании бизнеса по производственному признаку выделяются специальные подразделения или ответственные исполнители, которые отвечают за развитие бизнес-направлений. Эти подразделения или ответственные исполнители приобретают статус центра финансовой ответственности (ЦФО). Под бизнес-направлением подразумевается группировка ЦФО либо аналитическая группировка активов и пассивов и (или) видов операций, объединенных характерным видом риска и деятельности на одном рынке. Таким образом, задачами руководителей ЦФО становятся анализ рынка, разработка продуктовой линейки, вывод продуктов на рынок и обеспечение информацией о продукте подразделений, продающих их, контроль качества предоставления продуктов клиентам банка и многие другие задачи. Выделенные по производственному признаку ЦФО (сегменты бизнеса в терминах МСФО 14) составляют по данным управленческого учета бизнес-планы и бюджеты закрепленных за ними бизнес-направлений. Выделение сегментов по географическому признаку сводится к выделению Центров прибыли (ЦП), продающих банковские продукты. Для многофилиального банка такими ЦП могут быть филиалы. Финансовое управление ЦП заключается в планировании и анализе финансовых показателей и результатов деятельности ЦП в разрезе бизнес-направлений или детальнее: в разрезе продаж банковских продуктов. Таким образом, с точки зрения концепции финансового управления, построенной на базе данных управленческого учета, и реализованной с учетом требований МСФО 14, центры прибыли являются точками продаж банковских продуктов бизнес-направлений.

Рассмотрим связь МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков" и управленческого учета. Цели МСФО 30 заключаются в установлении требований к раскрытию информации в финансовой отчетности банков и требования комментировать в отчетности примененные банком методы контроля и управления ликвидностью, платежеспособностью и рисками по банковским операциям. Таким образом, на основании отчетности, сформированной с учетом требований МСФО 30, можно проводить осмысленный финансовый анализ деятельности банка. Требования к раскрытию информации, перечисленные в МСФО 30, позволяют адекватно вести управленческий учет совершенных операций. Например, по МСФО 30 необходимо раскрывать информацию о концентрации банковских активов, обязательств и забалансовых статей по географическому признаку, клиентам и отраслям. Следовательно, необходимо поставить управленческий учет таким образом, чтобы все финансовые операции отражались в нем с учетом приведенной выше аналитики: в разрезе клиентов, отраслей экономики, территорий и т.д. Требования МСФО 30 к тому, как группировать активы и обязательства по срокам до погашения, что включать в отчет о прибылях и убытках, или как раскрывать забалансовые статьи позволят менеджменту банка правильно выделить статьи бюджетов, определить перечень аналитических разрезов к этим статьям и уровень детализации данных.

В МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" устанавливаются принципы признания, оценки и раскрытия информации о финансовых активах и обязательствах. Например, МСФО 39 предъявляет требования к переоценке активов с учетом их рыночной, справедливой и амортизированной стоимости. Согласно этому стандарту необходимо также делить финансовые инструменты по видам, например, на торговые, удерживаемые до погашения или удерживаемые для продажи и т.д. Учитывая требования этого стандарта, менеджмент банка может получить управленческую отчетность, содержащую обоснованное суждение о реальной стоимости тех или иных активов и пассивов банков, адекватно оценить стоимость бизнеса.

Таким образом, прослеживается очевидная связь МСФО с задачами, которые призван решить управленческий учет.

Подготовка финансовой отчетности. На практике сложились два подхода к подготовке финансовой отчетности по МСФО:

- на основе трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО;

- на основе ведения параллельного учета по МСФО.

Рассмотрим методические подходы к подготовке финансовой отчетности на каком-нибудь конкретном предприятии. Например «Связьинвест». В настоящее время в Группе «Связьинвест» используется подход на основе трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО. Вместе с тем существуют и элементы параллельного учета в части учета внеоборотных активов и учета кредитов и займов. При применении метода трансформации финансовая отчетность по МСФО формируется в результате пересчета данных по РСБУ в соответствии с принципами и требованиями МСФО. Это обеспечивает оперативность подготовки финансовой отчетности и не требует создания параллельной службы для ведения учета по МСФО. В бухгалтерских службах компаний Группы «Связьинвест» ответственность за создание и контроль подготовки МСФО отчетности возложена на Департаменты (отделы) сводной отчетности, которые одновременно подготавливают и отчетность по РСБУ.