Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, учитываются исходя из цен сделки с учетом положений ст. 40 налогового кодекса РФ, без включения в нее НДС, акциза и налога с продаж. В аналогичном порядке учитываются внерелизационные доходы, полученные в натуральной форме.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база такого периода признается равной нулю, а полученные убытки принимаются в целях налогообложения в установленном порядке.

При исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учитываются:

-доходы и расходы, относящиеся к5 игорному бизнесу;

-доходы и расходы, связанные с деятельностью, попадающей под обложению единым налогом на временный доход для отдельных видов деятельности;

-доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам, - для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы;

-прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

Особый порядок определения налоговой базы установлен:

- для банков (статьи 290-292 НК РФ);

- для страховщиков (статьи 293-294 НК РФ);

- для негосударственных пенсионных фондов (статьи 295-296 НК РФ);

- для профессиональных участников рынка ценных бумаг (статьи 298-299 НК РФ);

- по операциям с ценными бумагами (статья 280 НК РФ с учетом положений статей 281-282 НК РФ);

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (статьи 301-305 НК РФ).

Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен как календарный год. Налоговым законодательством также установлены отчетные периоды по налогу, определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежей.

Рассчитаем налоговую базу:

НБ = доходы – произведенные расходы – НДС – акцизы;

Доходы от реализации работ и услуг = выручка от реализации – НДС – расходы от реализации работ и услуг.

Расходы от реализации работ и услуг = себестоимость реализованной продукции = 1 960 000 руб.

Доходы от реализации работ и услуг = (3 776 000 – 576 000) – 1 960 000 = 3 200 000 – 1 960 000 = 1 240 000 руб.

Прибыль = доходы – расходы

Рассчитаем сумму расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль:

- представительские расходы

норматив представительских расходов = 300 000 × 4 % = 12 000 руб.

фактически: 11 800 – 1 800 (НДС) = 10 000 руб.

налогооблагаемая прибыль уменьшается на 10 000 руб.

- расходы на сувениры

норматив представительских расходов = 3 200 000 × 1 % = 32 000 руб.

фактически: 17 700 – 2 700 = 15 000 руб.

налогооблагаемая прибыль уменьшается на 15 000 руб.

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки не вычитаются из прибыли согласно п.1 указаний к выполнению задания 1.

- оплата обучения бухгалтера не вычитается из прибыли согласно п.3 указаний к выполнению задания 1.

Общая сумма расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль составит:

10 000 + 15 000 = 25 000 руб.

НБ = 1 240 000 – 25 000 = 1 215 000 руб.

Налог на прибыль по ставке 24% составит:

НП = 1 215 000 × 24% = 291 600 руб.

В том числе:

ФБ – 1 215 000 × 6,5% = 78 975 руб.

РБ – 1 215 000 × 17,5% = 212 625 руб.

Рассчитаем налог на прибыль по ставке 9% по дивидендам, по акциям, зачисленным на расчетный счет:

600 000 × 9% = 59 341 руб.

100% – 9%

Рассчитаем налог на добавленную стоимость

Налоговая база определяется как выручка от реализации товаров, исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. В случае, если налогоплательщиком совершаются операции по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговая база по НДС составит:

НДС к уплате = НДС начисленный – НДС к вычету;

НДС к вычету: 1 800 + 2 700 + 21 600 = 26 100 руб.

Рассчитаем сумму НДС уплаченную за частичную оплату на поставку продукции от покупателя «Н»

Налогообложение производится в данном случае по ставке 18% согласно п.3 ст.164 «налоговые ставки» НК РФ.

300 000 × 18% / 118% = 45 763 руб.

НДС начисленный: 576 000 + 45 763 = 621 763 руб.

НДС к уплате = 621 763 – 26 100 = 595 663 руб.

Задание 2

По основному месту работы за 2007 г. работнику (1967 г.р.) начислены:

заработная плата – 24 800 руб.

премия по результатам работы – 3 472 руб.

выплаты по районному коэффициенту – 4 240 руб.

оказана материальная помощь по заявлению – 3 900 руб.

оплачен проезд на городском пассажирском транспорте – 3 240 руб.

на удешевление питания выплачено – 8 000 руб.

вручен подарок – телевизор стоимостью – 7000 руб.

У работника двое детей: дочь 10 лет и сын 22 лет, студент вуза дневной формы обучения. В бухгалтерию организации предоставлены все документы на получение стандартных вычетов по налогу. Кроме того, работник является участником военных действий в Афганистане.

По окончании 2007 г. в налоговый орган предоставлены:

– декларация о полученных доходах;

– справка с места основной работы о видах полученных доходов и удержанных налогах;

– документы, подтверждающие расходы на собственное обучение в вузе;

– документы, подтверждающие расходы на обучение ребенка до 24 лет;

– документы, подтверждающие расходы в виде благотворительной помощи школе;

– документы, подтверждающие расходы на лечение ребенка;

– документы, подтверждающие, получение материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении от организации заемных средств.

В таблице 2 приведены данные для расчета налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального налога (ЕСН).

Таблица 2

Данные для расчета НДФЛ и ЕСН, руб.