Положением о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость", установлено, что вычет сумм налога, уплаченных при приобретении объектов или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производится в полном объеме:

· по товарам (работам, услугам), при реализации которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов;

· по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом на добавленную стоимость поставке 18 процентов и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов;

· у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности), а также в связи с прекращением предпринимательской деятельности, не связанной с ликвидацией субъекта, в соответствии с законодательством.

Вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении объектов или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, в остальных случаях производится нарастающим итогом в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по реализации объектов. Исходя из этого, вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов, использованных при выполнении строительных работ, производится только в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных от операций по реализации объектов, так как обороты по реализации этих работ подлежат обложению по ставке 18 процентов и вышеизложенные случаи вычета сумм налога независимо от исчисленной суммы налога на такие обороты по реализации не распространяются.

При выполнении строительных работ за пределами Республики Беларусь подрядными организациями (их структурными подразделениями суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на эти работы, вычету не подлежат, так как Инструкцией о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция), установлено, в строках 15, 15а, 15б, 15в не указываются суммы налога по операциям, отраженным в строках 8 и 8а налоговой декларации (расчета) по НДС. В строке 8а налоговой декларации (расчета) по НДС отражаются показатели при реализации объектов за пределами Республики Беларусь. Отражение оборотов в строках 8 и 8а означает неисчисление НДС по этим оборотам объектов с отнесением налоговых вычетов по этим оборотам на затраты и (или) на стоимость объектов.

В связи с тем, что некоторые обороты по реализации строительных работ освобождаются от налога на добавленную стоимость, то следует учитывать, что суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации объектов в случае использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождены от налогообложения.

Таким образом, при выполнении строительных работ может возникнуть необходимость в определении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов, подлежащих вычету, а также сумм налога, подлежащих отнесению на затраты подрядных организаций по выполнению строительных работ.

При реализации подрядчиком работ, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный вес либо раздельный учет) производится как минимум в течение одного календарного года.

Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.

Раздельный учет налоговых вычетов предполагает наличие информации о суммах НДС, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов, относимых на затраты по операциям по реализации, исчисление либо неисчисление налога на добавленную стоимость по которым производится в одном порядке. Суммы этих налоговых вычетов должны учитываться на отдельном субсчете счета 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" либо в отдельной книге покупок.

Однако, не всегда представляется возможным проведение раздельного учета сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов, и используемых только для осуществления определенных оборотов по реализации объектов.

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по производству и реализации объектов осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.

Например, это суммы налога, приходящиеся к общехозяйственным расходам, которые относятся ко всем осуществляемым оборотам по реализации объектов. При осуществлении раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, прямо относящимся к определенным видам оборотов, должно применяться распределение налоговых вычетов, относящихся к общехозяйственным оборотам, с применением удельного веса определенного вида оборотов в общей сумме оборотов по реализации объектов.

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся к определенной сумме оборота по реализации, необходимо эту сумму оборота разделить на общую сумму оборота по реализации и умножить на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. При распределении налоговых вычетов по объектам методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.

При этом, при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, есть исключения, которыми являются: