Следовательно, в течение периода строительства производится отражение капитальных вложений на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и исчисление НДС в течение этого периода заказчиком не производится. А производится только в случаях приобретения работ (услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РБ, и при принятии на учет объекта основных средств.

Исчисление и уплату налога на добавленную стоимость следует также производить и при принятии на учет объекта основных средств, построенного иностранной организацией, которая на состоит на учете в налогом органе Республики Беларусь, несмотря на то, что, как уже было отмечено выше, возникает необходимость в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость при приобретении на территории Республики Беларусь у этой организации работ (услуг), связанных со строительством.

В соответствии с пунктом 5 Инструкции о порядке определения основных показателей государственной статистической отчетности по инвестициям и строительству, утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа от 25.09.2002 № 108 (с учетом изменений и дополнений), при осуществлении строительства объекта несколькими юридическими или физическими лицами в порядке долевого участия инвестиции по такому объекту передаются в установленном порядке титулодержателю (заказчику), который отражает в государственной статистической отчетности данные по объекту в целом.

На основании п. 17, 37 вышеуказанной Инструкции под инвестором понимается лицо (юридические и физические лица, государство в лице уполномоченных органов и его административно-территориальные единицы в лице уполномоченных органов), осуществляющее инвестиционную деятельность.

Под инвестициями понимается любое имущество, включая денежные средства, ценные бумаги, оборудование и результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие инвестору на праве собственности или ином вещном праве, и имущественные права, вкладываемые инвестором в объекты инвестиционной деятельности.

Инвестиции в основной капитал представляют собой совокупность затрат, направляемых на создание и воспроизводство основных средств. В соответствии со спецификой основных средств инвестиции в основной капитал определяются как затраты на выполнение строительных и монтажных работ, проектных и изыскательских работ, приобретение оборудования, входящего и не входящего в сметы строек, требующего и не требующего монтажа, производственного инструмента и хозяйственного инвентаря, рабочего и продуктивного скота, по насаждению и выращиванию многолетних насаждений и так далее.

Исходя из этого, при долевом строительстве инвестор осуществляет принятие на учет объект основных средств. Следовательно, у инвестора возникает необходимость в исчислении налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Если не производится принятие на учет объекта капитального строительства в качестве основных средств, то отсутствует необходимость в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость. Такие ситуации возможны при приобретении объектов основных средств по договору долевого строительства с целью их дальнейшей продажи.

В соответствии с Инструкцией 127 приобретение объектов основных средств по договору долевого строительства с целью их дальнейшей продажи отражается в бухгалтерском учете организации-дольщика по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Согласно статье 2 Закона основными средствами являются амортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, объекты аренды (лизинга), полученные арендатором по договорам аренды (лизинга), предусматривающим переход права собственности на объект по истечении определенного срока, а также товары, приобретаемые для передачи их в аренду (лизинг), за исключением:

· объектов аренды (лизинга), приобретаемых арендодателями (лизингодателями) для передачи по договорам аренды (лизинга), предусматривающим переход права собственности на объект по истечении определенного срока;

· предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;

· товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения обязательств, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;

· товаров, приобретаемых в целях безвозмездной передачи;

· оборудования к установке;

· Исходя из этого, при принятии на учет предназначенного для дальнейшей продаже объекта капитального строительства, построенного на условиях договора долевого строительства, дольщиком не производится исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, так как не происходит использование этого объекта капитального строительства в качестве объекта основных средств, что в соответствии с Законом признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

По той же причине не происходит исчисление и уплата налога на добавленную стоимость и у организации, обеспечивающей организацию строительства.

В соответствии с Инструкцией 127 организации-застройщики перечисленные подрядной организации авансы по договору долевого строительства на возведение объектов основных средств учитывают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы, выданные на долевое строительство" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банке". На основании оформленных в установленном порядке актов выполненных работ стоимость выполненных подрядных работ по строительству объекта (его этапа, секции, части и тому подобное) отражается по дебету счета 08 "Вложения по внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы, выданные на долевое строительство".

Согласно статье 7 Закона налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.

Таким образом, поскольку у организации-застройщика не возникает права собственности на объект незавершенного и завершенного капитального строительства, то объектом налогообложения в данном случае является вознаграждение этой организации. Стоимость объекта завершенного капитального строительства и возмещаемые инвесторами расходы объектом налогообложения у организации-застройщика не является.

Объект обложения у организации-застройщика возникает в части оборота по реализации только своих услуг по организации долевого строительства.

Исчисление налога на добавленную стоимость также не производится при реконструкции ранее принятых на учет в качестве основных средств объектов капитального строительства. Следует обратить внимание на то, что исчисление налога на добавленную стоимость не будет производиться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации уже имеющихся на балансе объектов капитального строительства.