Введение

В 90-х годах в России происходило реформирование экономики, вызвавшее значительные изменения во всех сферах экономической и социальной жизни страны.

Реформы сопровождались рядом весьма болезненных последствий, обусловленных недостаточной продуманностью и последовательностью проводимых преобразований. Одним из таких последствий явилось снижение удельного веса валового внутреннего продукта страны, перераспределяемого через бюджетную систему. Сложившаяся в России ситуация являлась достаточно характерной для экономики переходного периода, поскольку, как правило, при проведении рыночных преобразований происходит снижение “государственного присутствия” в экономической и социальной жизни страны.

Применяемая до проведения реформ модель развития экономики во многом опиралась на перераспределение ресурсов через государственный бюджет и их использование на инициируемые государством инвестиционные проекты, обеспечивающие функционирование народного хозяйства.

На этапе переходной экономики государство стояло перед необходимостью проведения преобразований, преследующих цель нормализации бюджетного процесса. Основными направлениями таких преобразований являлось:

1. снижение (возможно, временное) государственных расходов;

2. повышение доходов бюджета.

Однако снижение государственных расходов представляет собой достаточно болезненный процесс, поскольку в данном случае затрагиваются социальные интересы широких масс населения. Поэтому в создавшихся условиях особую актуальность приобретает вопрос эффективного формирования доходов бюджета.

1. Структура доходов бюджета

Исторически (например, в дореволюционной России) бюджетные доходы характеризовались следующей структурой:

· прямые – доходы, полученные от эксплуатации казенного государственного имущества;

· косвенные - доходы, которые государство собрало с помощью налогов;

· доходы от регалий и монополий – занимали промежуточное положение между прямыми и косвенными доходами

Структурными составляющими элементами бюджета являются его доходная и расходная части.

Первичный источник доходов бюджетов - это национальный доход общества, а расходы бюджетов, находясь в тесной взаимосвязи с доходами, определяются задачами, стоящими перед государством и муниципальными образованиями (местным самоуправлением). Доходы бюджетов в литературе классифицируют по разным признакам:

- по социально-экономическому признаку;

- по условиям зачисления доходов в соответствующие бюджеты:

- по юридическим формам доходов1.

По социально-экономическому признаку доходы бюджетов подразделяются на доходы от хозяйствующих субъектов вне зависимости от формы собственности, на основе которой они осуществляют хозяйственную (в том числе предпринимательскую) деятельность, и от граждан. По условиям зачисления доходов в соответствующие бюджеты доходы подразделяются на закрепленные и регулирующие. По юридическим формам доходы бюджетов подразделяются на налоговые и неналоговые.

Доходы бюджетов подразделяются на собственные и регулирующие. Собственные доходы бюджетов - доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами действующим законодательством. К собственным доходам бюджетов относятся:

■ налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами действующим законодательством;

■ часть неналоговых доходов;

■ безвозмездные перечисления.

Финансовая помощь не относится к собственным доходам соответствующего бюджета и государственного внебюджетного фонда.

Регулирующие доходы бюджетов - виды доходов, получаемые бюджетами в форме отчислений от собственных доходов бюджетов других уровней бюджетной системы в соответствии с установленными на определенный срок нормативами отчислений.

Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы, который передает собственные доходы, или который распределяет переданные ему собственные доходы бюджета другого уровня.

Новое бюджетное законодательство детально регламентирует доходы и расходы бюджетов. Многие положения, выработанные наукой финансового права, получили в Бюджетном кодексе РФ законодательное закрепление.

БК РФ устанавливает не только общие положения о формировании доходов бюджетов вне зависимости от их уровня в бюджетной системе, но и регламентирует доходы отдельных видов бюджетов: федерального, субъектов Российской Федерации, местных.

Формирование доходов бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации. Доходы целевых бюджетных фондов учитываются в составе доходов бюджетов обособленно.

В настоящее время доходы бюджета состоят из трех основных частей: налоговых доходов, неналоговых доходов и доходов целевых бюджетных фондов.

В составе бюджетной классификации доходов бюджетов выделяются следующие основные группы, подгруппы и статьи доходов.

I. Налоговые доходы:

■ налог на прибыль (доход) организаций;

■ налог на доходы от капитала;

■ подоходный налог с физических лиц;

1) налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы:

■ налог на добавленную стоимость;

■ акцизы по подакцизным товарам (продукции) и отдельным видам минерального сырья, производимым на территории РФ и ввозимым на территорию РФ;

■ федеральные, региональные и местные, лицензионные сборы;

■ налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

■ налог с продаж;

■ единый налог на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства - вмененный налог на доходы;

2) налоги на имущество:

■ налог на имущество физических лиц;

■ налог на имущество организаций;

■ налог на недвижимость;

■ налог на наследование или дарение;

3) платежи на пользование природными ресурсами:

■ платежи на пользование недрами;

■ налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

■ налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

■ сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

■ лесной налог;

■ водный налог;

■ экологический налог;

■ земельный налог;

4) налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции:

■ таможенная пошлина;

■ таможенные сборы;

5) прочие налоги, пошлины и сборы:

■ государственная пошлина;

■ взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

■ дорожный налог;

■ транспортный налог;

■ налог на игорный бизнес;

■ налог на рекламу;

II. Неналоговые доходы:

6) доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности:

■ доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;