Σ Нпр— сумма предполагаемого налога на прибыль.

Моделирование с целью оптимизации налоговых платежей осуществляется путем сопоставления различных вариантов расчета налогов (сборов).

Оптимизация налогов (сборов) с помощью варьирования баз налогообложения осуществляется путем уменьшения той базы налогообложения, которая облагается более высокой ставкой налога (сбора).

При моделировании эффективности выбранной налоговой политики рассчитываются как общие, так и частные оценочные показатели.

Одним из показателей, характеризующих эффективность налоговой политики, является коэффициент эффективности принятой системы налогообложения, который рассчитывается по следующей формуле:

Кэф=Чпр/Нобщ

где:. Кэф — коэффициент эффективности системы налогообложения;

ЧПр — чистая прибыль (планируемая);

Нобщ — общая сумма предполагаемых налогов (сборов).

Эффективность выбранной налоговой политики характеризуется также показателем налогоемкости в общей сумме объема реализации продукции (работ, услуг), который рассчитывается по следующей формуле:

Кнпр=Нобщ/Орп

где: Кнпр — коэффициент налогоемкости реализации продукции;

Нобщ — общая сумма предполагаемых налогов (сборов);

Орп — объем реализации продукции (работ, услуг) за определенный, планируемый период.

Для моделирования оптимизации налогообложения по отдельным налогам (сборам) рассчитывается доля отдельного налога (сбора) в общей сумме предполагаемых налогов (сборов) по следующей формуле:

К он=

где: Кон — коэффициент доли отдельного налога в общей сумме предполагаемых налогов (сборов).

Моделирование прогнозирования налоговых платежей дает возможность выявить оптимальный вариант налоговой политики предприятия.

Б) Реальная практика «Оптимизации налогообложения» украинских предприятий на оффшорных территориях

Оффшорный бизнес существует в основном благодаря тому, что во многих странах введены высокие ставки налогов и жесткий валютный контроль. И оффшор - единственный способ миновать их.

Есть такие оффшорные зоны, в которых компании платят только ежегодную пошлину, установленную местным законодательством. При этом они не обязаны вести учет, представлять отчетность и, кроме того, их деятельность никто не контролирует. Например, на Багамских Островах фирма вообще может быть зарегистрирована на предъявителя. И это обойдется всего лишь в 300 долл.

В большинстве оффшорных зон компании платят налоги, но по очень низким ставкам. При этом они обязаны вести учет и представлять ежегодное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности. В некоторых зонах компании вместо налогов платят лишь первоначальный регистрационный взнос, они также должны вести учет и составлять отчетность. В этих оффшорных зонах местные правоохранительные органы постоянно контролируют деятельность компаний.

Всего лишь 20-30 процентов фирм, занимающихся регистрацией в оффшоре, проводят грамотные юридические и бухгалтерские консультации, а также помогают клиенту в его финансово-хозяйственной деятельности. Кроме того, они предоставят вам в стране оффшорной зоны хорошего юриста или аудитора. Это, как правило, представительства зарубежных компаний, которые работают без рекламы. Услуги таких фирм довольно дороги: от 2000 долл. и выше. Кроме того, они ежегодно берут с клиента плату за помощь в финансово-хозяйственной деятельности. Однако эти деньги оправдывает отличное качество обслуживания и высокая квалификация персонала. Подобные услуги просто необходимы для тех, кто действительно занимается коммерческой деятельностью, а не использует оффшоры для совершения финансовых и налоговых правонарушений.

Применение схем минимизации налогообложения на оффшорных территориях довольно много.

Например, предприятие может сделать так, что его оффшорная компания становится звеном в цепи экспортно-импортных операций. Она нужна для того, чтобы выводить полученную прибыль в оффшорную зону. И таким образом, создается впечатление, будто доходы гораздо меньше, чем на самом деле.

С помощью оффшора можно уменьшить и таможенные пошлины. В этом случае в цепь поставщиков предприятие включает вторую оффшорную фирму. Она должна быть зарегистрирована в той стране, с которой у Украины есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают, что иностранные компании освобождаются от налога на прибыль.

Существует огромное количество разновидностей этой схемы. Одна из них заключается в следующем: украинское предприятие является комиссионером, а оффшорная фирма - комитентом. Именно по его поручению и на его средства проводятся сделки. Причем в этом случае деятельность российской стороны практически безвозмездна. Обязательное условие - наличие между Украиной и страной, где находится оффшорная зона, договора об избежании двойного налогообложения. Приведем пример, иллюстрирующий данную схему.

Пример. Допустим, ООО "Норд" создает оффшорную компанию GTA и продает ей сырье по цене 110 грн. Полученная прибыль будет равна 10 грн., а налог на прибыль - 3,5 грн. Затем компании заключают договор. По его условиям ООО "Норд" - это посредник, который перерабатывает сырье и реализует готовую продукцию. Выручка, равная 1000 руб., поступает на счет фирмы ООО "Норд". А она в свою очередь переводит полученные средства в доллары и перечисляет их в оффшор. Себе же в соответствии с договором ООО "Норд" оставляет всего лишь 10 грн. комиссионных, из которых 4,3 грн. - это налог на прибыль, поскольку в данном случае налог уплачивается по ставке 43 процента.

В результате выплаты по налогу на прибыль уменьшаются, а реально полученные средства переводятся за рубеж. Однако налоговые органы вряд ли смогут установить, какая сумма за продукцию в действительности была перечислена. Да и стоимость этой продукции они вряд ли определят. А дело в том, что по законодательству многих государств, имеющих оффшорные зоны, вся бухгалтерская документация, сведения об учредителях и о деятельности предприятий недоступна.

Руководители компании, которая проводит операции по оптимизации налогообложения, прекрасно знают, что в этом случае грань между законом и правонарушением весьма зыбка.

Многие бизнесмены во всем мире - украинские, разумеется, не исключение - хранят свои деньги не просто в банках, а в банках, расположенных в оффшорных зонах. Чаще всего фирмы регистрируются на Кипре, Британских Виргинских островах, острове Мэн (США). Реже - на Багамах, острове Джерси, в Ирландии. Их преимущества - льготные режимы: налоговый, валютный, банковский и административный.

Схемы, по которым внушительные суммы покидают родимый край, не являются тайной за семью печатями - их знают экономисты, юристы и просто бизнесмены. Суть - перевод денежных средств в наличный "теневой" оборот, их конвертация (не всегда законная) и сокрытие на зарубежных счетах.