Первый критерий – территориальная мобильность налоговой базы. Принято считать, что чем менее мобильной является налоговая база, тем на более низкий уровень управления ее можно передать при обложении, так как повышение налогообложения не повлечет миграцию налоговой базы за пределы территориальной юрисдикции. Это определяет предпочтительность закрепления, например, таких налоговых источников как земля и имущество за региональными, а затем и местными бюджетами. Чем более мобильной является налоговая база, тем на более высоком уровне управления следует производить ее обложение. Высокой мобильностью в качестве налоговых источников отличаются, например, труд и капитал.

Второй критерий – равномерность размещения налоговой базы. Этот критерий предполагает закрепление на более высоком уровне обложения более неравномерно размещенной налоговой базы. Выполнение данного условия позволяет обеспечить выравнивание налоговой базы разных территорий. Однако следование данному критерию при обложении, например, природных ресурсов не согласуется с первым критерием, при котором природные ресурсы как наименее мобильный налоговый источник необходимо было бы закрепить на нижнем уровне управления.

Третий критерий – экономическая эффективность. В соответствии с этим критерием более масштабная налоговая база должна облагаться на более высоком уровне управления, более раздробленная – на более низком уровне. Этот критерий позволяет уменьшить прямые и косвенные административные издержки при мобилизации налога. Например, наиболее трудоемкая для учета налоговая база по имуществу населения или земельным угодьям подлежит обложению на местном уровне.

Четвертый критерий – макроэкономическое регулирование. Этот критерий предполагает закрепление за федеральным уровнем управления налогов, используемых для макроэкономического регулирования экономики. Это правило действует в отношении подоходных налогов всех видов – налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и т.п.

Пятый критерий – единство экономического пространства. Данный критерий предполагает установление налоговых полномочий путем исключения возможности возникновения налоговых барьеров при перемещении товаров, капитала, трудовых и иных ресурсов, нарушающих единое экономическое пространство страны.

Разграничение налоговых полномочий реализуется следующими методами:

· разделения налогов (с зачислением доходов по налогу в бюджеты одного уровня по принципу «один налог – один бюджет»);

· разделения поступлений от налогов (с зачислением доходов по налогу в бюджеты разных уровней);

· установления надбавок к налогам (с зачислением доходов по налогу в бюджеты одного уровня, надбавки по налогу в бюджеты другого уровня).

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

В доходах бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов, которые образуются за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений.

Решающую роль в формировании доходов бюджетов играют налоговые доходы. К ним относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Общая характеристика основных видов действующих налогов в РФ приведена в приложении.

В состав неналоговых доходов включаются следующие виды поступлений:

· доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности – полученная арендная плата за сдачу имущества во временное пользование или владение; средства от передачи имущества под залог и в доверительное управление; проценты по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях; дивиденды по акциям, принадлежащим органам государственной власти и органам местного самоуправления; часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий и др.;

· доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти и органов местного самоуправления;

· доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

· средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации), а также средства, поступившие в возмещение вреда, причиненного Российской Федерацией, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

· иные неналоговые доходы.

Безвозмездные и безвозвратные перечисления формируют бюджеты наряду с налоговыми и неналоговыми доходами. Они включают следующие виды перечислений:

· финансовую помощь из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;

· субвенции из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;

· субвенции из местных бюджетов бюджетам других уровней;

· иные безвозмездные и безвозвратные перечисления между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

· безвозмездные и безвозвратные перечисления из бюджетов государственных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;

· безвозмездные и безвозвратные перечисления от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

На 1 января 2010 года, в объеме доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, налоговые доходы составили 70,5%, неналоговые доходы – 28,6%. Из общего объема налоговых доходов – 88,0% поступлений обеспечено за счет пяти основных видов налогов: налога на прибыль организаций –25,2%, налога на доходы физических лиц –13,2%, НДС – 27,5%, акцизов – 4,8%., налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами – 17,3%. (см. табл. 1).

Формирование доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы РФ имеет свои особенности. При этом основной объем доходов бюджетной системы РФ сосредоточен в федеральном бюджете.

Налоговые доходы федерального бюджета образуются за счет федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляемых в порядке, предусмотренном действующим законодательством. В составе федеральных налогов учитываются: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на добычу полезных ископаемых; налог на прибыль организаций; государственная пошлина; налог на наследование или дарение; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

В их число также входят налоги, взимаемые в соответствии со специальными налоговыми режимами.

Таблица 1. Состав и структура доходов и расходов бюджетов бюджетной системы РФ по итогам исполнения за 2009 год