Виды прочей дебиторской задолженности и их учет
Используя материалы МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” и казахстанских стандартов бухгалтерского учета, можно выделить ряд признаков, характеризующих сходства и отличия в отражении дебиторской задолженности в финансовой отчетности (таблица 8).
Таблица 8 - Основные различия между отечественным и международным подходами к оценке дебиторской задолженности и ее отражению в финансовой отчетности
|
Показатель |
Требования СБУ |
Требования МСФО |
Комментарий |
|
Признание (отражение в учете) |
Признание в учете дебиторской задолженности осуществляется на дату реализации организацией -кредитором своей продукции (работ, услуг) другим юридическим и физическим лицам в размере выручки от реализации |
Признание финансового актива или финансового обязательства происходит тогда, когда организация становится стороной по договору в отношении финансового инструмен-та, в результате чего у нее появляется либо законное право на получение акти-ва, либо обязательство по его передаче, т.е. на дату заключения сделки или дату расчетов |
В отечественной и международной практике признание происходит тогда, когда произошел переход права собственности, (как правило, устанавливается договором) |
|
Оценка |
В сумме, указанной в договоре (с учетом % или начислений по коммерческому кредиту, курсовых разниц) |
Оцениваются в сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной ставки процента за исключением краткосрочной дебитор-ской задолженности, которую оценивают по первоначальной сумме, указанной в счете-фактуре |
В МСФО оценка финансовых активов подразделяется на первоначальную и последующую, причем последняя отражает величину, скорректированную на обесценение дебиторской задолженности. Корректировка может проводиться как с помощью отдельного счета, так и методом прямого списания |
|
Прекращение признания (списание задолженности с баланса) |
Списание с баланса дебиторской задолженности производится предприятием после истечения срока исполнения обязательств: 1) по прошествии 4-х месяцев после просрочки, 2) по истечении срока общей исковой давности (3 года) Списанная дебиторская задолженность либо числится за балансом 5 лет (в случае истечения общего срока исковой давности), либо нет (если имело место решение суда). |
Прекращение признания финансового актива или части актива происходит тогда, когда. 1) компания теряет контроль над правами требования в отношении выгод, предусмотренных договором, 2) истекает срок действия прав требования, 3) компания отказывается от этих прав. Прекращение признания финансового обязательства или его части происходит тогда, когда оно погашено, аннулировано или срок его действия истек |
Несовершенство нормативно-законодательной базы в части списания ненадлежащим образом истребованной дебиторской задолженности приводят к возникновению несоответствий и ограничивают применение МСФО |
|
Отражение в балансе |
Дебиторская задолженность отражается в активе баланса в разделе “Текущие активы”, с учетом поправки на величину резерва по сомнительным долгам. |
Дебиторская задолженность отражается в активе баланса в виде сальдо по счетам “Счета к получению”, скорректированного на сумму безнадежных долгов в разделе “Текущие активы”. |
В МСФО оценка финансовых активов по амортизиованным затратам предполагает создание контрактивного счета “Поправка на сомнительные долги”, а его сумма удерживается из нарицательной стоимости “Счета к получению” и отражается в активе баланса отдельной строкой В РК созданный резерв по сомнительным долгам не отражается в балансе предприятия на отдельном счете, так как на его сумму уменьшается величина соответствующего показателя дебиторской задолженности, на который создан резерв |
дебиторский задолженность инвентаризация
Оценка в бухгалтерском учете - это процесс представления объектов учета в денежных единицах измерения. В международной практике принято, что активы приходуются по цене приобретения, а списываются по цене продажи (выбытия). Поэтому возникает деление на первоначальную и последующую оценку. Как правило, первоначальная оценка для дебиторской задолженности - это отражение по фактическим затратам, т.е. в размере суммы, указанной в счете-фактуре, а последующая - в сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной ставки процента. [22, с.11]
Согласно п. 10 МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” под амортизированными затратами на приобретение финансового актива или финансового обязательства понимается стоимость финансового актива или обязательства, определенная при первоначальном признании, за вычетом выплат основной суммы долга, плюс или минус начисленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения, минус частичное списание (осуществляемое напрямую или с использованием корректировочного счета) в связи с обесценением или безнадежной задолженностью. Расчет амортизации финансового актива или финансового обязательства ведется с использованием метода эффективной ставки процента. Причем под эффективной ставкой процента понимается ставка, которая применяется при точном дисконтировании ожидаемой суммы будущих денежных платежей до наступления срока платежа или очередной даты пересмотра ставки до текущей чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. В расчет включаются все вознаграждения и прочие суммы, выплаченные или полученные сторонами договора. Эффективная ставка процента иногда называется уровнем дохода к погашению или к моменту следующего пересмотра ставки и может быть представлена показателем внутренней нормы доходности (IRR) финансового актива или финансового обязательства. Согласно п. 61 МСФО 32 для финансового инструмента, учтенного по амортизированным затратам, эффективная ставка процента равна первоначальной ставке процента.
В отечественной практике процесс корректировки величины задолженностей производится с помощью резерва по сомнительным долгам (если его образование предусмотрено в учетной политике) исходя из данных, полученных в ходе инвентаризации, но без учета изменений рыночной стоимости актива и уровня доходности. Таким образом, величина, указанная в балансе, не дает достоверной информации ни о реальном размере задолженности, ни о финансовом состоянии организации.
