Таблица №7: Структура реализации продукции.

Д уi– доля маржинального дохода в выручке по каждому виду продукции.

Рассчитаем запас финансовой устойчивости за прошлый год:

1. При значении всех показателей этого периода:

ЗФУ0 = 1- Н0 : ∑[Дi0 (Цi0 – Vi0 / Цi0)] : ∑ (Кpn общ 0* УДi0 * Цi0) =

= 1 - 17440 / 0,4628 / 69000 * 100% = 45,4%

2. Затем определим величину ЗФУ при сумме постоянных затрат отчетного года и при неизменном значении остальных факторов:

ЗФУусл.1 = 1- Н1 : ∑[Дi0 (Цi0 – Vi0 / Цi0)] : ∑ (Кpn общ 0* УДi0 * Цi0) =

= 1 – 26 490 / 0,4628 / 69000 * 100% = 17,0%

3. ЗФУ при сумме постоянных затрат и общем объеме продаж отчетного года, но при базисном значении остальных факторов составит:

ЗФУ усл2 = 1- Н1 : ∑[Дi0 (Цi0 – Vi0 / Цi0)] : ∑ (Кpn общ 1* УДi0 * Цi0) =

= 1 – 26 490 / 0,4628 / 70 160 * 100% = 18,4%

4. После изменения структуры реализованной продукции получим:

ЗФУусл3 = 1- Н1 : ∑[Дi1 (Цi0 – Vi0 / Цi0)] : ∑ (Кpn общ 1* УДi1 * Цi0) =

= 1 – 26 490 / 0,4672 / 71 866 * 100% = 21,1%

5. После изменения уровня цен получим:

ЗФУусл4 = 1- Н1 : ∑[Дi1 (Цi1 – Vi0 / Цi1)] : ∑ (Кpn общ 1* УДi1 * Цi1) =

= 1 – 26 490 / 0,6163 / 99 935 * 100% = 57,0%

6. Теперь рассчитаем фактический уровень ЗФУ при фактическом значении всех факторов отчетного года:

ЗФУ1 = 1- Н1 : ∑[Дi1 (Цi1 – Vi1 / Цi1)] : ∑ (Кpn общ 1* УДi1 * Цi1) =

= 1 – 26 490 / 0,4582 / 99 935 * 100% = 42,1%

Таким образом, в целом ЗФУ по сравнению с прошлым годом снизился на 3,3 % (42,1-45,4), в том числе за счет из­менения:

суммы постоянных затрат………………………………………17,0 – 45,4 = - 28,4%;

объема продаж…………………………………………… .18,4 – 17,0 = + 1,4%;

структуры продаж ……………………………………………21,1 – 18,4 = +2,7%;

отпускных цен……………………………………………… 57.0 – 21.1 = + 35.9%;

удельных переменных затрат…………………………………….42.1 – 57.0 = - 14.9%.

Приведенные данные показывают, что наиболее существен­ное влияние на уровень ЗФУ оказали такие факторы, как изме­нение суммы постоянных затрат, уровня цен на продукцию и удельных переменных затрат на единицу продукции.

3. Анализ финансовой связи между издержками и объемом производства продукции.

Все затраты предприятия, которые связаны с производством и сбытом продукции, можно подразделить на переменные и постоянные:

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арен­дная плата, заработная плата управленческого и обслуживаю­щего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рек­ламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каж­дого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации про­дукции, для которого определялись эти расходы. Если при спа­де производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Поэтому списание постоянных затрат в зару­бежной практике рассматривается как одно из направлений распределения доходов. [2. стр. 190]

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расхо­дов представляет собой уравнение первой степени:

Y= а + b х ;

где Y - сумма затрат на производство продукции;

а - абсолют­ная сумма постоянных расходов за анализируемый период;

Ь -ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х -объем производства продукции (услуг).

Рассмотрим изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства на конкретном примере:

Таблица №8: Зависимость общей суммы затрат и себестоимости едини­цы продукции от объема производства.