Анализ налогов и расчетов с бюджетом
Третью группу составляют налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли. Из них налог на недвижимость, налог на прибыль и на доходы вносятся в бюджет за счет балансовой прибыли, а остальные платежи (экологический налог за сверхлимитную добычу природных ресурсов, за сверхлимитные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, финансовые санкции и пеня за нарушения налогового законодательства, транспортный сбор и другие местные налоги и сборы) уплачиваются за счет собственной прибыли предприятий. По статистическим данным в среднем предприятия отчисляют в бюджет свыше 37% балансовой прибыли.
Перечень налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами Беларуси приводится в схеме 1.
Ежемесячно юридические лица Республики Беларусь обязаны перечислять в бюджет и во внебюджетные фонды более двадцати видов платежей. Общая сумма отчислений в среднем по всем отраслям экономики составляет более 20% получаемых предприятиями доходов.
Из всей совокупности платежей предприниматели осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица уплачивают: акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенную пошлину, отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления в фонд содействия занятости, госпошлину, платежи за землю, экологический налог, налог на недвижимость, подоходный налог, налог на продажу пива, винно-водочных и табачных изделий, сбор с мелкорозничной торговой сети.
Сложность налоговой системы и чрезмерность налоговой нагрузки является предметом активного обсуждения в экономической печати. Вносится много предложений по ее упрощению. Вместе с тем, следует заметить, что попытки сведения налогов к одному единому платежу предпринимались в разных государствах с давних времен, но нигде не увенчались успехом. Только совокупность различных налогов позволяет наиболее полно учесть платежеспособность налогоплательщиков и разнообразие форм их доходов, соблюсти принципы равенства и справедливости, эффективно регулировать процессы потребления и накопления. Поэтому задача заключается в совершенствовании налоговой системы в направлении усиления стимулирующей функции налогов. Налоги не должны вторгаться в воспроизводственные ресурсы предприятий, а уплачиваться только за счет части полученного чистого дохода. Технология их исчисления должна быть ясной и нетрудоемкой. Эта снизит число ошибок при уплате платежей в бюджет, позволит переориентировать инициативу налоговых органов с чисто контрольных функций на профилактику налоговых нарушений [9, 79с.].
Схема 1
|
Налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами Республики Беларусь в 2004г. | ||
|
Платежи, уплачиваемые с выручки от реализации по факту ее получения |
Платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг |
Платежи уплачиваемые из прибыли |
|
↓ |
↓ |
↓ |
|
1. Налог на добавленную стоимость (ставка 18%) |
А. Налоги и отчисления начисляемые на фонд заработной платы: |
1. Налог на недвижимость (1% от стоимости основных фондов) |
|
2. Акцизы (по видам продукции ставки дифференцируются) |
1. Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и отчисления в фонд содействия занятости (единый платеж - в размере 5% от фонда оплаты труда) |
2. Налог на прибыль (ставка 24%) |
|
3. Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (ставка 3%) |
2. Отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (по ставке 35% от фонда оплаты труда) |
3. Налог на доходы (по дивидендам, выплачиваемым учредителям - 15%) |
|
4. сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (ставка 1,15%) |
3. Плата за проезд по автомобильной дороге Брест-Минск-граница РФ |
4. Транспортный сбор (4%) |
|
5. Налог с продаж (5% выручки от реализации товаров, за исключением продаж товаров иностранного производства, а с продаж товаров иностранного производства - 15% выручки от реализации товаров) |
4. Плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств |
5. Местные налоги и сборы |
|
6. Налог на услуги, оказываемые объектами сервиса (ставка 10% выручки от реализации услуг) |
В. Прочие налоги и отчисления |
6. Финансовые санкции |
|
7. Налог с продаж автомобильного топлива (ставка 20% с выручки от реализации топлива) |
5. Платежи за землю (ставки дифференцируются) |
7. Оффшорный сбор (относится на финансовые результаты) |
|
8. Налог на приобретение бензина и дизельного топлива (местный) налоговая база определяется как стоимость бензина и дизельного топлива исходя из цен реализации без включения в них налога на приобретение бензина и дизельного топлива (ставка 10%) |
6. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) | |
|
7. Государственная пошлина | ||
|
8. Отчисления в инновационные фонды | ||
Источник: Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. N 259-З "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год"
Глава 2. Анализ облагаемой налогов прибыли и расчетов с бюджетом и целевыми бюджетными фондами
Перед тем, как приступить к анализа налогооблагаемой прибыли конкретного предприятия рассмотрим общий механизм формирования прибыли, подлежащей налогообложению и налогооблагаемой прибыли.
2.1 Общая методика определения (формирования) прибыли предприятия
Общая действующая методика формирования прибыли предприятии определена в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (в ред. Законов Республики Беларусь от 17.03.1992 N 1525-XII, от 22.12.1992 N 2061-XII, от 10.12.1993 N 2634-XII, от 24.02.1994 N 2809-XII, от 29.12.1994 N 3480-XII, от 19.04.1996 N 237-XIII, от 13.11 1996 N 780-XIII, от 08.07.1997 N 55-З, от 30.12.1997 N 109-З, от 09.12.1998 N 216-З, от 13.05.1999 N 259-З, от 02.12.1999 N 333-З, от 31.01.2000 N 368-З, от 29.12.2000 N 3-З, от 30.07.2001 N 51-З, от 08.01.2002 N 86-З, от 24.07.2002 N 134-З, от 28.12.2002 N 167-З, от 04.01.2003 N 183-З, от 01.01.2004 N 260-З) (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 15 марта 2001 г. N 2/317).
