Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.

По результатам выездной налоговой проверки бухгалтерских, договорных, кассовых и иных документов организации не позднее двух месяцев с момента составления справки о проведенной проверке должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Такой акт имеет статус официального документа, если он подписан проверяющим от налогового органа. Отметим, что акт проверки выражает точку зрения только должностных лиц, проводивших проверку относительно квалификации обстоятельств, выявленных в ходе проверки, применения к организации мер ответственности и взыскания недоимки и пени. Акт налоговой проверки является документом, на основе которого руководитель налоговой инспекции или его заместитель принимают в отношении проверенной организации решения, предусмотренные статьей 101 НК РФ. А именно:

о привлечении организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе в привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения;

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Каждый акт проверки регистрируется в налоговом органе. При отсутствии надлежащем образом составленного и врученного акта налоговой проверки не имеется оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности.

Форма и требования к акту, на основании статьи 100 НК РФ, были утверждены Приказом МНС РФ от 31 марта 1999г. N ГБ-3-16/66. Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах. В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все выявленные в процессе проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки. В акте должны содержаться ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения.

В практике рассмотрения налоговых споров нередки случаи, когда суды отменяют решения налоговых органов, принятых по результатам налоговой проверки, лишь на том основании, что акт проверки не содержит точных ссылок на первичные документы организации.

Акт налоговой проверки не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах. Недопустимо обоснование выводов проверяющих лишь на основе части представленных документов без учета объяснений представителей организации и документов, подтверждающих позицию организации. В акте сотрудники налоговых органов должны сопоставить суммы налогов, фактически уплаченных организацией, и сумм, подлежащих уплате на основании данных проверки, и, как результат, конкретные суммы налогов, недоплаченные в результате каждого выявленного нарушения налогового законодательства. Любое отступление от установленных правил к составлению и оформлению акта позволяет организации ставить вопрос о его недействительности.

К акту налоговой проверки должны быть приложены все постановления и протоколы, связанные с действиями по осуществлению проверки. Это протокол ареста имущества, осмотра территорий, помещений, документов и предметов, протоколы опроса свидетелей, а также другие протоколы, связанные с проведением мероприятий налогового контроля. При этом протоколы должны составляться в строгом соответствии со статьей 99 НК РФ - только тогда они имеют доказательственную силу при производстве по делу о налоговом правонарушении и в судебных органах. В протоколе должно быть указано наименование протокола, место, дата и время производимого конкретного действия. В протоколе обязательно должны быть указаны должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего протокол, а также фамилия, имя и отчество каждого лица, участвующего в действии или присутствующего при его проведении. В необходимых случаях в протоколе должны быть указаны адрес и гражданство лица и сведения о том, владеет ли он русским языком. Далее в протоколе должны содержаться сведения о содержании производимого действия, последовательности его проведения и выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства. Протокол подписывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действий или присутствовавшими при его проведении. Этим лицам должно быть разъяснено право делать замечания, подлежащие обязательному внесению в протокол, о чем делается соответствующая запись в протоколе.

Протокол должен быть подписан сотрудниками налогового органа, составившими протокол, а также всеми участвующими при производстве действий лицами. При этом каждая страница протокола должна быть подписана отдельно. В случае отказа представителей проверяемой организации от подписания протокола, об этом должна быть сделана соответствующая запись. К протоколу должны быть приложены фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

Если в ходе проверки не выявлено никаких нарушений, то в акте должно быть прямо указано на отсутствие таковых нарушений.

Акт налоговой проверки должен быть составлен не менее чем в двух экземплярах со всеми приложениями к нему. Один экземпляр остается в налоговой инспекции, а другой передается представителям проверяемой организации.

Акт, составленный по результатам выездной налоговой проверки, должен быть подписан проверяющими и руководителем организации, в которой проводилась проверка. Отметим, что факт подписания акта проверки, руководителем организации не означает, что он согласен с его содержанием. При отказе от подписания акта налоговой проверки делается соответствующая запись в акте.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации под расписку или передается организации другим способом, обеспечивающим фиксацию даты получения акта. Если акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом, то датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Вообще дата вручения акта проверки - это очень важный момент, поскольку в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, организация вправе в двухнедельный срок со дня получения подписанного проверяющими акта проверки представить в налоговую инспекцию письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом организация вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок, не превышающий двух недель со дня получения акта проверки, передать в налоговую инспекцию документы (или их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки. Данное правило касается и тех документов, которые подтверждают позицию организации, но по какой-либо причине не были представлены непосредственно во время проведения проверки. Налоговая инспекция не может не принять такие документы.