Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 - 3 ст.194 НК РФ;

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 НК РФ, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

3.2 Новые ставки на подакциозные товары

Федеральный закон от 28.11.2009 №282-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 и главу 28 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации» разработан и принят во исполнение Основных направлений налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрены Правительством РФ 25 мая 2009 года)[8]. Данный закон предусматривает индексацию ставок акцизов на 2010 – 2012 годы, а также внесение ряда изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами, с целью повышения его эффективности. Кроме того, указанным законом утверждается новый размер ставок транспортного налога.

Рассмотрим подробнее, как с 2010 года изменятся ставки на конкретные виды подакциозных товаров (прил.1, таб.4).

Из табл.4 видим, что ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2010 года увеличился с 27,7 руб. (за 1 л безводного этилового спирта) до 30,5 руб. (за 1 л безводного этилового спирта). По сравнению с 2008 г. эта ставка увеличилась на 10,1%. В 2011 и 2012 годах размер ставок также будет увеличиваться и составит соответственно 33,6 руб. и 37 руб. (за 1 л безводного этилового спирта), т.е. на 21,3% и 33,5% соответственно по сравнению с 2008г.

На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза.

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 9% в 2010 – 2012 годах ставки акцизов будут увеличиваться примерно на 10% ежегодно, а по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% - на 20% ежегодно.

Налоговые ставки по натуральным винам и шампанским, игристым, газированным и шипучим винам в 2010 – 2012 годах также будет ежегодно увеличиваться (таб.3).

В отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно с 2010 года ставка акциза повысится почти в три раза, а по пиву с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% - более чем в четыре раза (таб.3), и ежегодно эти ставки будут индексироваться (возрастать).

В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.), а также свыше 112, кВт (150 л.с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.) налоговые ставки в 2010 – 2012 годах будут повышаться примерно на 10% ежегодно.

Отдельного комментария требуют изменения ставок акцизов на подакциозные виды нефтепродуктов. Ставки акцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисными явлениями в экономике и снижением доходов субъектов РФ возникла необходимость индексировать и эти ставки акцизов (таб.3).

Так, в 2010 году ставки устанавливаются в следующих размерах:

o на автомобильный бензин с октановым числом до 80 – 2939 руб. за 1 т.;

o на автомобильный бензин с иными октановыми числами – 3992 руб. за 1 т.;

o на дизельное топливо – 1188 руб. за 1 т.

В 2010 году ставка акциза на моторные масла составляет 3246 руб. за 1т., а в 2011-м – 3570,7 руб. и 2012-м – 3927,8 руб. за 1т (таб.3), что на 10%, 21% и 33,1% соответственно больше по сравнению с 2008г.

3.3 Причины внесения поправок в правилах исчисления акцизов

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции в периодах 2010 – 2012 гг. предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакциозные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и сиртосодержащей продукции, по сравнению с предыдущим годом в среднем на 10%[9].

По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам – на 28 – 30%.

Кроме того, внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Так, статья 200 НК РФ дополнена положением, в соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию ( с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакциозных товаров, использованных а качестве сырья. С 2010 года, если производители такой алкогольный продукции использую в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумму вычета следует определять исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

Необходимость этой поправки была вызвана следующим. В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом статьей 200 НК РФ установлено, что налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакциозным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакциозных товаров, использованных в качестве сырья.

Как свидетельствую результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте). Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал.

Также следует обратить внимание, что изменилась ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, висковый, кальвадосный[10] и другие дистилляторы) используются в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую продукцию и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (1литр безводно спирта).