Г) равные доходы при равных условиях их получения должны облагаться одинаковым по величине налогом; с равных доходов при разных условиях их получения дохода взимаются разные налоги.

Д) единая налоговая ставка должна дополняться системой налоговых льгот, носящих целевой характер. Действие льгот должно наступать автоматически при выполнении условий, установленных законом.

Для современной России особое значение имеет обработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федерального типа.

Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее неприспособленностью к современным условиям. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности состава и структуры налогообложения.

Современная система налогов России содержит несколько экономических необоснованных налоговых форм. Это налоги с выручки от реализации продукции (работ, услуг), налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и т.д. В научных публикациях и в заявлениях руководителей финансовых и налоговых администраций указанные налоги называются нерациональными и вредными. Их предлагают устранить из практики принятием Налогового кодекса.

Система налогообложения должна опираться на достижения науки и опыт зарубежных стран, строиться на сходных принципах в соответствующей ситуации. Но об этом в последней главе нашей работы.

3.2. Налоги, взимаемые в Российской Федерации [33]

Существует несколько десятков разновидностей налогов в зависимости от того, что служит источником налогообложения, с чего или в зависимости от чего взимаются налоги. Но в этой обширной совокупности есть лишь несколько главных видов налога, обеспечивающих подавляющую часть налоговых поступлений в государственный бюджет.

Рассмотрим теперь подробнее некоторые виды налогов.

Подоходный налог.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации). Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное место жительства в РФ, является совокупный доход, полученный в календарном году на территории РФ. В состав совокупного дохода граждан также включается сумма материальных и социальных благ, представляемых предприятиями, учреждениями и организациями персонально своим работникам.

В состав совокупного дохода включается также стоимость имущества, распределенного в пользу граждан при ликвидации предприятий и организаций. При этом доля (распределенная) имущества включается в состав совокупного дохода по свободным (рыночным) ценам на дату распределения.

В свободный совокупный доход не включаются:

- государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за ребенком).

- все виды пенсий, выплачиваемых в соответствии с пенсионным законодательством РФ.

- суммы, получаемые работниками в возмещении ущерба.

- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации.

- компенсационный выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим законодательством.

К компенсационным выплатам, в частности относятся: суммы в оплату расходов по командировкам; суммы доплат за нормативное передвижение работников; единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в др. местность, компенсация за использование инструмента.

Налог на продажи, или акцизные сборы.[34]

Если исходить из степени регрессивности, эти налоги следует, пожалуй, поставить на первое место; относительно этих налогов длительное время велись споры. Что же касается федеральных финансов, то здесь был достигнут компромисс: общего налога на продажи не существует, но акцизные сборы взимаются при продаже сигарет, спиртных напитков, косметики, а также на путешествия и т.д.

Акцизы - косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускаемой цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходная из цен реализации без учета НДС.

Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет возлагается на плательщиков.

Налог на добавленную стоимость - один из наиболее сложных для исчисления, уплаты и контроля со стороны налоговых органов. Тем не менее он успешно принимается в большинстве стран с рыночной экономикой.

Сегодня НДС в РФ - основной косвенный налог, поступления которого составили в 1994 г. более 25% всех поступлений в бюджет уступали лишь налогу на прибыль, который давал в государственную казну, около 37% всех налоговых платежей.

Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформой, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость исчисляется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Отсюда логически должно было бы вытекать, что объектом налогообложения НДС служит эта добавленная стоимость. Однако действующее в России налоговое законодательство установило иной объект обложения этим налогом. Объектом налогообложения названы обороты по реализации товаров, работ и услуг. При этом предусмотрено и положение, что предприятие приобретает товар на стороне и затем реализует его. Эта операция также является оборотом и соответственно объектом налогообложения.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

А) предприятия и организации, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц.

Б) полные товарищества, реализующие товары, работы и услуги от своего имени.

В) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

Г) фирмы, отделения и др. обособленные подразделения, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары, работы и услуги.

Д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Е) лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. (Статья 2 о законе Российской Федерации о налоге на добавленную стоимость.)

Объектами налогообложения являются: