1 июля 2001 г. Российская Федерация в торговле с хозяйствующими субъектами всех государств - участников СНГ, за исключением Республики Беларусь, перешла на новый принцип взимания налога на добавленную стоимость и акцизов - принцип "страны назначения".

Его суть проста и состоит в том, что подлежащие налогообложению товары и услуги облагаются косвенными налогами при ввозе на таможенную территорию страны назначения. При этом вывоз товаров и услуг дает экспортеру право предъявить суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или перепродажи, к вычету (возмещению) в порядке, установленном внутринациональным законодательством.

Переход к единому принципу взимания НДС и акцизов вызван подписанием в Москве Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26.02.99, в котором были установлены основные принципы проведения между его участниками согласованной налоговой политики в целях устранения препятствий для свободного движения товаров и услуг, а также унификации внутринационального законодательства в той мере, в какой это необходимо для надлежащего и эффективного функционирования зоны свободной торговли между государствами - участниками СНГ.

Федеральным законом от 22.05.01 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" данный договор был ратифицирован, в связи с чем Российская Федерация в торговых отношениях с государствами - участниками Договора с 1 июля 2001 г. (если иной срок не предусмотрен двусторонними международными договорами) перешла на взимание НДС и акцизов по экспортируемым/импортируемым товарам и услугам в стране назначения, за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа.

Необходимо отметить, что с Республиками Армения и Кыргызстан Россия перешла на новый принцип взимания косвенных налогов еще с 1 января 2001 г., а с Азербайджанской Республикой - с 1 апреля 2001 г.

Еще одно исключение сделано для Республики Беларусь, при торговле с хозяйствующими субъектами которой по-прежнему будет применяться принцип "страны происхождения" товара.

Таким образом, все российские хозяйствующие субъекты, заключающие торговые контракты и договоры на оказание услуг с субъектами государств - участников СНГ (за исключением Республики Беларусь), с 1 июля 2001 г. при исчислении и уплате косвенных налогов становятся по отношению друг к другу экспортерами и импортерами подобно отношениям с субъектами стран дальнего зарубежья.

Между тем, поскольку многие российские хозяйствующие субъекты ранее не заключали внешнеторговых контрактов с зарубежными партнерами, введение нового принципа налогообложения с отношениях с хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ уже сейчас вызывает множество вопросов.

* * *

Рассмотрим один из частных случаев, когда между предприятиями государств - участников СНГ заключен экспортно-импортный контракт в условиях нового принципа взимания НДС.

Одним из видов деятельности российского предприятия-покупателя является импорт товаров и услуг из Казахстана в Россию. Между ним и казахстанским предприятием-продавцом заключены два контракта:

контракт N 1 - на поставку из Казахстана в Россию смазочного масла на условиях "франко-станция отправления";

контракт N 2 - на оказание услуг по транспортировке масел.

Услуги по транспортировке масел включают в себя: аренду цистерн, подачу и уборку цистерн под налив масла, маневровые работы по перестановке цистерн с маслом при наливе, заключение договора перевозки с железной дорогой, таможенное оформление вывоза масла с территории Казахстана.

По контракту N 2 покупатель производит предварительную оплату услуг продавца путем перечисления средств на его счет.

В этой связи у покупателя возникли два основных вопроса:

1. В каком порядке будет облагаться НДС вывоз масла после 1 июля 2001 г.?

2. Как, кто и где будет платить НДС по обоим контрактам?

* * *

Во исполнение Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве между Правительствами Российской Федерации и Республики Казахстан в городе Астане 9 октября 2000 г. было заключено двустороннее Соглашение о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле (далее - Соглашение), которым установлены основополагающие принципы взимания НДС и акцизов при осуществлении экспортно-импортных операций между хозяйствующими субъектами России и Казахстана. Оно было ратифицировано Федеральным законом от 27.12.2000 N 155-ФЗ.

Согласно п.1 ст.3 Соглашения товары, вывозимые с таможенной территории одного государства и ввозимые на таможенную территорию другого, при вывозе облагаются НДС и акцизами по нулевой ставке в стране отправления в соответствии с законодательством этой страны (освобождаются от их уплаты). При этом данные товары облагаются НДС и акцизами в стране назначения в соответствии с ее внутринациональным законодательством (п.1 ст.4 Соглашения).

Особый порядок установлен в отношении природного газа, нефти и стабильного газового конденсата, по которым обложение косвенными налогами производится в обратном порядке: НДС и акцизы уплачиваются не при ввозе в страну назначения, а при вывозе с территории страны отправления (п.2 ст.3, п.1 ст.4 Соглашения).

Таким образом, товары, вывозимые с территории Республики Казахстан и ввозимые на территорию РФ в режиме выпуска в свободное обращение (импорта), за исключением природного газа, нефти и стабильного газового конденсата, подлежат налогообложению косвенными налогами в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах.

Порядок исчисления и уплаты НДС, особенности и исключения в налогообложении при перемещении товаров через таможенную границу РФ регулируются соответствующими статьями НК РФ, инструкцией "О порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации", утвержденной ГТК РФ от 07.02.2001 N 131 (далее - Инструкция), а также Методическими рекомендациями "О порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации", утвержденными письмом ГТК РФ от 19.02.2000 N 01-06/36951 (далее - Методические рекомендации).

Согласно подп.1 п.1 ст.151 НК РФ при помещении товаров под таможенный режим выпуска в свободное обращение (импорта) НДС уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено ст.150 НК РФ. При этом налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товара, а также подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (п.1 ст.160 НК РФ).

Формулы, по которым производится расчет сумм НДС по ввозимым на территорию РФ товарам, определены в пунктах 8-11 Инструкции. Они различаются в зависимости от того, облагаются ли товары ввозными таможенными пошлинами, акцизами или нет.

Применяемые в данной связи налоговые ставки равны 20 либо 10% в зависимости от вида ввозимого товара (п.5 ст.164 НК РФ). Налог уплачивается непосредственно декларантом либо иным лицом в соответствии с таможенным законодательством РФ (п.2 Инструкции). При этом под декларантом понимается лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер (посредник), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары от собственного имени (ст.172 Таможенного кодекса РФ).